企業(yè)所得稅申報(bào)關(guān)鍵點(diǎn)：常見(jiàn)稅前扣除錯(cuò)誤憑證相關(guān)的支付費(fèi)用不能稅前扣除但不限定以下幾項(xiàng)1.僅加蓋財(cái)務(wù)專用章的發(fā)票不可在企業(yè)所得稅前列支 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條和第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 根據(jù)上述文件規(guī)定，公司取得開(kāi)具的加蓋財(cái)務(wù)專用章的發(fā)票，應(yīng)補(bǔ)蓋發(fā)票專用章，否則，不得稅前扣除，另沒(méi)有加蓋發(fā)票專用章等不符合規(guī)定的發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2.發(fā)票企業(yè)名稱欄為簡(jiǎn)稱不可在企業(yè)所得稅前列支 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)收到的發(fā)票的企業(yè)名稱欄為簡(jiǎn)稱或不全，該發(fā)票不能作為企業(yè)所得稅稅前列支的憑證。 3.開(kāi)票有誤后，手工改正并在改正處加蓋發(fā)票專用章后不可在企業(yè)所得稅前列支 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條和第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 根據(jù)上述文件規(guī)定，開(kāi)票有誤，開(kāi)票單位手工改正并在改正處加蓋發(fā)票專用章，該種情況屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，收到該發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅稅前列支，應(yīng)該作廢重新開(kāi)具發(fā)票，才可以在企業(yè)所得稅稅前列支。 4.企業(yè)善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，重新按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票其相關(guān)的費(fèi)用或貨物成本，方可在稅前扣除 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）規(guī)定，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。 《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的相關(guān)費(fèi)用或貨物成本，不得在稅前扣除；但如果能重新按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，其相關(guān)的費(fèi)用或貨物成本，可在稅前扣除。 5.經(jīng)認(rèn)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的失控發(fā)票，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）文件第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。因此，企業(yè)取得的增值稅失控發(fā)票，如果經(jīng)認(rèn)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。 |
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