11月26日，中稅網(wǎng)控股集團(tuán)在北京科技會(huì)堂舉行了以“新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表：內(nèi)容、邏輯、重點(diǎn)”為題的培訓(xùn)會(huì)，眾多企業(yè)財(cái)務(wù)人員參加。北京中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁、財(cái)政部第三屆企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家王冬生介紹了新申報(bào)表的變化。

　　王冬生介紹，新申報(bào)表共41張表，總體上還是沿用現(xiàn)行申報(bào)表的思路設(shè)計(jì)而成。新申報(bào)表在1張主表基礎(chǔ)上設(shè)置了多層次多架構(gòu)的附表，1張主表9類附表。修訂后的申報(bào)表共41張，包括：1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與舊表相比，有很多變化。比如，新申報(bào)表新增了《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》，用以反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊(cè)地、行業(yè)、注冊(cè)資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、存貨辦法、對(duì)外投資情況等。這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料，比如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，通過這些信息，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，就無需再報(bào)送其他資料；也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理所需要的信息。

　　另外，新申報(bào)表還增加了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》。企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)自身情況選擇填報(bào)哪些明細(xì)表，在相應(yīng)位置畫鉤，凡是鉤上的，需填報(bào)主表后面相應(yīng)的明細(xì)表，要做到一一對(duì)應(yīng)。

　　國家稅務(wù)總局所得稅司三處副處長岳光富向記者介紹了此次修訂申報(bào)表的思路和重點(diǎn)。

　　第一，新申報(bào)表采用間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的設(shè)計(jì)思路，即以財(cái)稅差異的調(diào)整為主線來進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算中的口徑不一樣，應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法，一是直接法，二是間接法。間接法是應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。為了方便納稅人填寫申報(bào)表，此次申報(bào)表仍然延用舊申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路。

　　第二，新申報(bào)表中，變化較大的是納稅調(diào)整表和稅收優(yōu)惠表。

　　納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，現(xiàn)行申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能僅是將納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整后的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，沒有體現(xiàn)稅收政策和執(zhí)行過程，也不反映稅收與會(huì)計(jì)的差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷其合理性及準(zhǔn)確性。因此，新申報(bào)表將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計(jì)了15張表格，涉及資產(chǎn)損失、資產(chǎn)重組、不征稅收入、財(cái)稅差異的跨期調(diào)整業(yè)務(wù)、拆遷補(bǔ)償、長期股權(quán)投資等內(nèi)容進(jìn)行展開詳細(xì)填報(bào)。通過表格的方式反映這些項(xiàng)目的變化情況，這既方便納稅人填報(bào)，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估、分析。

　　這次申報(bào)表的設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了對(duì)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的反映。舊申報(bào)表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進(jìn)行匯總，沒有體現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠條件及計(jì)算口徑，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。新申報(bào)表將目前我國39項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)了11張表格，通過表格的方式表現(xiàn)出稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報(bào)，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實(shí)優(yōu)惠的合理性，進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。

　　稅收優(yōu)惠是國家給予納稅人的，優(yōu)惠到什么程度、優(yōu)惠到什么狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握。納稅人既然享受了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，就應(yīng)該按照優(yōu)惠的項(xiàng)目細(xì)化，嚴(yán)格按照稅法條例中的稅基優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠來填報(bào)稅收優(yōu)惠表，稅基優(yōu)惠應(yīng)按照免稅收入+減計(jì)收入+加計(jì)扣除三個(gè)項(xiàng)目填報(bào)。

　　第三，在境外所得稅收抵免方面，在原有的《境外所得稅收抵免明細(xì)表》基礎(chǔ)上，新增了《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》。境外所得稅收抵免涉及三個(gè)方面：還原稅前應(yīng)納稅所得額抵免問題，境外機(jī)構(gòu)的盈虧互補(bǔ)問題，當(dāng)期未抵扣完后的分年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免問題。這些問題通過這4張表，能夠很清楚地反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免的具體計(jì)算問題。

　　第四，這次變化大的地方還有匯總納稅。新申報(bào)表新增了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。全國進(jìn)行匯總納稅的有近13萬戶企業(yè)，這次把匯總納稅單獨(dú)從以前的主表中拿出來單獨(dú)做個(gè)附表，是為了便于稅收征管。

　　修訂后的新申報(bào)表有以下特點(diǎn)：

　　一是架構(gòu)合理。新申報(bào)表采取圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報(bào)，又可以手工填寫。每張表既能獨(dú)立體現(xiàn)稅收政策或稅收優(yōu)惠，又與主表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。

　　二是信息量豐富。新申報(bào)表既有會(huì)計(jì)信息，又有財(cái)稅差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險(xiǎn)等分析和提取信息、數(shù)據(jù)。

　　三是注重主體，繁簡(jiǎn)適度。申報(bào)表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報(bào)，不涉及的，就無需填報(bào)，充分考慮了不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況。對(duì)于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報(bào)4張——5張就可以，比之前更加簡(jiǎn)化、便捷。

　　新申報(bào)表對(duì)納稅人有何影響？王冬生認(rèn)為，新申報(bào)表從整體看，首先，便于納稅人控制申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高申報(bào)質(zhì)量。需要填寫的表增加，對(duì)納稅人而言，有積極意義，有助于提高申報(bào)的確定性，提高申報(bào)質(zhì)量。如高新技術(shù)企業(yè)，盡管有稅收文件規(guī)定，納稅人每年都要符合高新技術(shù)企業(yè)的諸多條件，一條不符合，就會(huì)喪失高新技術(shù)企業(yè)資格。填寫《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》，有助于納稅人審視自己是否符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，及時(shí)規(guī)避可能的風(fēng)險(xiǎn)。其次，新申報(bào)表有助于納稅人提高稅收管理水平?？茖W(xué)、細(xì)致的申報(bào)表設(shè)計(jì)，納稅人在填寫申報(bào)表時(shí)，實(shí)際是從不同的角度檢查、對(duì)照自己的所得稅管理，稅務(wù)管理，通過申報(bào)，可以揭示稅收管理、財(cái)務(wù)管理中存在的問題。

　　如何正確填寫申報(bào)表，保證2014年所得稅匯算清繳的工作質(zhì)量？王冬生提醒納稅人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)申報(bào)表及其填表說明，尤其是填表說明中列舉的作為制表依據(jù)的相關(guān)法規(guī)；要對(duì)照企業(yè)自己的經(jīng)營情況，分析需要填寫哪些申報(bào)表；可以聘請(qǐng)合格的中介機(jī)構(gòu)，幫助出具所得稅匯算清繳的鑒證報(bào)告。他指出，年度納稅申報(bào)計(jì)算方法可按以下口訣操作：會(huì)計(jì)利潤是起點(diǎn)，境內(nèi)境外分別算，納稅調(diào)整是關(guān)鍵，稅額再做加或減，扣掉已預(yù)繳稅款，應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退才算完，只要記住這條線，匯算清繳并不難。

　　國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院稅收教研一部稅收管理教研室副主任趙國慶介紹，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，國家稅務(wù)總局在頒布新的企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，很多在實(shí)踐執(zhí)行中有頗多爭(zhēng)議的企業(yè)所得稅政策，會(huì)通過申報(bào)表的填報(bào)規(guī)則給予明確，從而減少企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的稅企爭(zhēng)議。比如，房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)計(jì)毛利率繳稅是否可以扣除營業(yè)稅及土地增值稅問題就是一個(gè)有爭(zhēng)議的問題。對(duì)于這個(gè)問題，在新申報(bào)表的《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中給予了明確的答復(fù)，在該表第22行——25行的計(jì)算中，申報(bào)表和填表說明都明確，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額可以扣除。

（作者：田?。?/span>