股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。不管是收購(gòu)企業(yè)還是被收購(gòu)企業(yè)，二者在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)都會(huì)涉及企業(yè)所得稅的問(wèn)題。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)行為中收購(gòu)方是股權(quán)投資行為，涉及其長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；被收購(gòu)方是轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　對(duì)收購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其投資計(jì)稅成本的確定與其他資產(chǎn)一樣，按照實(shí)際發(fā)生的歷史成本確定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。其中，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　　對(duì)被收購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算所得時(shí)只允許扣除投資成本，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)隨同轉(zhuǎn)讓的稅后未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)資本公積等留存收益，除企業(yè)清算外，不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　根據(jù)規(guī)定，收購(gòu)企業(yè)的投資損失可以在稅前扣除，不再需要結(jié)轉(zhuǎn)扣除，且2008以前年度股權(quán)投資損失也可以在2010年一次性扣除?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條就資產(chǎn)損失包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失扣除時(shí)間規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除，并自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，可以在2010年度一次性扣除。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理。第一，被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第二，收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。第三，被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

 

 

附注：本文摘自《中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)》