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三、應(yīng)納稅額的計算、繳納及賬務(wù)處理 （3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用。 （4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。 （5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。 （6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。 （7）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。 （8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。（本金，不包括利息） ①凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。 提示：不增加納稅人負擔，同一事項避免重復(fù)征稅。 ②借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。 提示：道理同①。 ③對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。 提示：賣方涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅（或個人所得稅）；買方涉及印花稅、契稅。 ④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。 （9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（或收取）的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。 （10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。 對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。 （11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。 （12）記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。 其他賬簿按件貼花。 （13）權(quán)利、許可證照按憑證件數(shù)貼花。 2.特殊規(guī)定 （1）同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率的，應(yīng)分別記載，分別計算應(yīng)納稅額，相加后合計貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 （2）有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標準而無期限的。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。 【例題·單選題】按《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，對一些在簽訂時無法確定計稅金額的合同，目前采用的納稅辦法是：簽訂時，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時，再按實際金額和適用稅率計算（ ）。（2003年） A.減半貼花 B.全額貼花 C.補貼印花 D.加倍貼花 【答案】C （3）在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。 （4）應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。 對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。 【例題1·多選題】注冊稅務(wù)師審核某工業(yè)企業(yè)2006年1月書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證時，有關(guān)印花稅的稅務(wù)處理正確的有（ ?。?。（2007年） A.以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類銷售價格計算的金額按適用稅率繳納印花稅 B.總賬賬簿記載的實收資本和資本公積金額沒有變化，不需繳納印花稅 【答案】BDE 【解析】選項A：以物易物合同，應(yīng)該以購銷金額合計數(shù)計稅貼花。選項C：金額無法確定的合同，先按5元貼花，等實際結(jié)算時再補貼印花稅。 【例題2·單選題】關(guān)于印花稅的說法，正確的是（ ）。（2010年） A.某汽車租賃公司與客戶簽訂一份汽車租賃合同，商定每月租金20000元，租賃期3年，則該公司在合同簽訂當日應(yīng)繳納的印花稅為20000×1‰＝20元
B.房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的土地出讓合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不繳納印花稅 【答案】D （二）納稅方法 1.自行貼花：由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票一次貼足，自行注銷或劃銷。 2.匯貼或匯繳： （1）匯貼：當一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅憑證。 （2）匯繳：同一種憑證，需要頻繁貼花的，納稅人可向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，匯總繳納的期限最長不超過一個月。 （3）委托代征：稅務(wù)機關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。 【例題·單選題】下列關(guān)于印花稅征收的表述，正確的是（ ）。（2009年） A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一 B.總承包單位將部分項目分包給其他公司，因分包部分在總承合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花 【答案】D （三）賬務(wù)處理 納稅人計算繳納的印花稅不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，一般直接計入“管理費用”科目,企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，購買印花稅票時，做以下賬務(wù)處理： 借：管理費用 貸：銀行存款 四、稅收優(yōu)惠政策的審核 （一）已繳納印花稅的憑證副本或抄本免稅。副本或抄本只是留存?zhèn)洳?，不對外發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系。但是如果以副本或抄本視同正本使用，則應(yīng)另貼印花。 （二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。 （三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同免稅。 （四）無息、貼息貸款合同免稅。 （五）外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。 （六）房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的用于生活居住住房租賃合同免稅。 （七）軍事物資運輸、搶險救災(zāi)物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證。 （八）經(jīng)縣以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。 【例題1·多選題】下列憑證中，無需繳納印花稅的有（ ?。?。（2008年） A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同 B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同 C.無息、貼息貸款合同 D.倉庫設(shè)置的屬于會計核算范圍，記載金額的相關(guān)賬簿 E.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給學(xué)校所書立的各類書據(jù) 【答案】BCE 【例題2·簡答題】某企業(yè)2011年簽訂如下合同： （1）與會計師事務(wù)所簽訂年報審計合同，審計費為l2萬元。 （2）與國外某公司簽訂一份受讓期五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費按此項技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入的2%收取，每年分別在6月和12月結(jié)算。 （3）與國內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬元，未分別載明提供的材料款和加工費。 （4）與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費。 （5）與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購合同，合同金額為60萬元；次月因生產(chǎn)計劃變化，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購數(shù)量，簽訂一份補充合同，合同金額修改為50萬元。 （6）與銀行簽訂一份流動資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在限額內(nèi)借款時，按實際借款金額另行簽訂借款合同。 （7）以500萬元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同。 問題： 請分別說明該企業(yè)簽訂的上述合同是否繳納印花稅；若繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據(jù)和適用稅目。（2012年） 【答案】 （1）不繳納印花稅。 （2）繳納印花稅，計稅依據(jù)是合同所載的金額，由于合同在簽訂時無法確定計稅金額，先暫按5元貼花，結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。 （3）繳納印花稅，對于由受托方提供原材料的加工定做合同，若合同未分別記載加工費金額和原材料金額的，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花；計稅依據(jù)為40萬元，適用“加工承攬合同”稅目。 （4）不繳納印花稅。 （5）要繳納印花稅，計稅依據(jù)為60萬元，因為合同金額減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣；適用“購銷合同”稅目。 （6）要繳納印花稅，計稅依據(jù)為5000萬元，適用“借款合同”稅目。另行簽訂的借款合同按合同所載金額，適用“借款合同”稅目。 （7）要繳納印花稅，計稅依據(jù)為500萬元；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。 |
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