建筑行業(yè)在地方經(jīng)濟(jì)和稅收收入中占有十分重要的地位。然而建筑業(yè)涉稅問題較復(fù)雜，部分企業(yè)在稅收政策理解上易存在誤區(qū)，也給稅務(wù)部門征管帶來一定難度。本期《南京稅務(wù)》列舉建筑行業(yè)部分常見涉稅問題，幫助廣大建筑企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)核算行為，提升稅法遵從度。

甲公司是建鄴區(qū)內(nèi)一家建筑業(yè)代開票企業(yè)，年前該公司與一家企業(yè)簽訂了一份廠房建造合同，合同總價(jià)款55萬元，后將其中的10萬元分包給丙企業(yè)。當(dāng)甲公司李會(huì)計(jì)帶著合同到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票時(shí)，卻被告知甲、丙企業(yè)都要進(jìn)行一般項(xiàng)目登記后方可開票。李會(huì)計(jì)覺得很不理解，“因?yàn)楦鶕?jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，100萬元以下的工程是不需要進(jìn)行項(xiàng)目登記的。”

稅務(wù)人員解釋道，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營業(yè)稅管理暫行辦法》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號）第四條和第六條的規(guī)定，納稅人應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起30日內(nèi)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記，根據(jù)情況分別進(jìn)行一般登記和簡易登記。對于本省范圍內(nèi)納稅人承攬的建筑工程項(xiàng)目合同金額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（南京標(biāo)準(zhǔn)為300萬元以上項(xiàng)目）的以及涉及總分包的工程項(xiàng)目均需進(jìn)行一般登記，其他不符合一般登記條件的一律進(jìn)行簡易登記。甲公司將工程分包給丙公司，屬于總分包工程項(xiàng)目，根據(jù)此規(guī)定，無論金額大小均需進(jìn)行一般登記。

在辦理項(xiàng)目登記時(shí)，辦理一般登記的納稅人填報(bào)《建筑工程項(xiàng)目一般登記表》，辦理簡易登記的納稅人填報(bào)《建筑工程項(xiàng)目簡易登記表》，同時(shí)應(yīng)提供下列證件、資料：稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；工程承包、分包合同的原件及復(fù)印件；《發(fā)包人供應(yīng)材料設(shè)備一覽表》（納稅人為分包方時(shí)可不提供）；項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件和資料。

總分包稅款，單獨(dú)核算差額征

近日，南京松緣建筑安裝實(shí)業(yè)有限公司的張會(huì)計(jì)來到地稅辦稅服務(wù)廳咨詢關(guān)于建筑業(yè)總分包合同總包方該如何交稅開票的問題。松緣公司是建筑業(yè)代開票納稅人，其與某工業(yè)企業(yè)簽訂了總價(jià)款為2000萬元廠房建筑承包合同，松緣公司將部分工程以1000萬價(jià)款分包給了甲建筑公司。相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)該如何處理？張會(huì)計(jì)有點(diǎn)犯難。

“其實(shí)不復(fù)雜，弄清整個(gè)過程就會(huì)很簡單?！倍悇?wù)人員告訴他，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。同時(shí)根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營業(yè)稅管理暫行辦法》第二十四條規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計(jì)算當(dāng)期營業(yè)額時(shí)扣除該筆分包款項(xiàng)。納稅人應(yīng)將工程分包項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)帳，分項(xiàng)目單獨(dú)核算。所以松緣公司應(yīng)在收到分包方甲企業(yè)開具的1000萬分包款發(fā)票后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開建筑業(yè)發(fā)票，且可在計(jì)算當(dāng)期的營業(yè)額時(shí)扣除該筆分包款項(xiàng)。即松緣公司應(yīng)以1000萬為營業(yè)額繳納各項(xiàng)稅款后，開具2000萬的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）給該工業(yè)企業(yè)。

營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，不含建設(shè)方設(shè)備款

某建筑業(yè)企業(yè)在轄區(qū)內(nèi)承包了一項(xiàng)通信線路工程，在收到工程款進(jìn)行開票的時(shí)候，工作人員發(fā)現(xiàn)合同價(jià)款中包含了建設(shè)方提供的電纜、光纜價(jià)值，但是沒有進(jìn)行價(jià)值的區(qū)分?！敖ㄖI(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，到底含不含建設(shè)方的設(shè)備價(jià)款？”

根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號）的規(guī)定，參照《中華人民共和國建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T50531-2009），建筑安裝工程營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料按以下原則進(jìn)行劃分。設(shè)備：是指經(jīng)過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨(dú)特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和成套裝置等。材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。允許扣除的設(shè)備價(jià)值、數(shù)量分別以銷售單位開具的正式發(fā)票上注明的實(shí)際采購價(jià)、工程實(shí)際使用數(shù)量為準(zhǔn)。對于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列明的清單項(xiàng)目確定設(shè)備范圍。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營業(yè)稅管理暫行辦法》的規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報(bào)的計(jì)稅營業(yè)額進(jìn)行審核，對設(shè)備和材料按照上述原則進(jìn)行界定。若仍難以界定的，應(yīng)要求納稅人提供專業(yè)部門或行業(yè)主管部門對專業(yè)工程的設(shè)備材料劃分的分類規(guī)定中列明其屬于設(shè)備的證明材料。

代開發(fā)票，提供材料應(yīng)齊全

“我們單位是一家剛成立的建筑企業(yè)，因?yàn)椴环辖ㄖI(yè)自開票納稅人條件，所以每次需要開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)要到稅務(wù)機(jī)關(guān)來開，剛開始我們對代開建筑業(yè)發(fā)票的相關(guān)流程、需要提供哪些資料都搞不清楚。”在下關(guān)辦稅大廳正在辦理代開發(fā)票的王會(huì)計(jì)告訴記者，“不過通過稅務(wù)人員的上門輔導(dǎo)，現(xiàn)在每次都很能順利的完成?！?/p>

“對于建筑企業(yè)需要代開建筑業(yè)發(fā)票的，只要準(zhǔn)備好材料，來辦稅大廳辦理就會(huì)很方便?！倍悇?wù)人員表示，根據(jù)相關(guān)規(guī)定和要求提供下列資料辦理代開票手續(xù)，具體為：《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開建安發(fā)票納稅申報(bào)表》（建工局代開的用《建筑施工企業(yè)納稅申報(bào)表》）；建筑勞務(wù)合同協(xié)議（已做過項(xiàng)目登記的不需提供）或其他有效證明；付款方出具的有效證明（無合同或合同協(xié)議金額不明確的需要提供）；涉及扣除項(xiàng)目相關(guān)證明資料；涉及扣除項(xiàng)目相關(guān)證明資料；完稅憑證、代扣繳稅款憑證或減免稅證明；經(jīng)辦人身份證件原件復(fù)印件；《外出經(jīng)營稅收管理證明》（外來從事建筑業(yè)務(wù)的提供）。特別提醒的是在開票過程中需要查驗(yàn)原件留存復(fù)印件，所有復(fù)印件請加蓋公章，免填單服務(wù)需攜帶公章。同時(shí)如對上述情況不清楚或有疑問的可以撥打納稅服務(wù)熱線：12366-2咨詢，也可登錄南京地稅網(wǎng)站（http://nj.）網(wǎng)上辦稅——“辦稅資料”欄目進(jìn)行查詢。

（王明靜 許婷 姜元元 韓粉英）