作者：中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任　張斌

　　黨的十八屆三中全會將財稅體制改革的重要性提升到一個前所未有的新高度，明確提出“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”。深化財稅體制改革的目標(biāo)是建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財政制度。2014年6月30日，中共中央政治局審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，會議指出：新一輪財稅體制改革是一場關(guān)系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新。財稅體制改革的重點有三個方面，即：改進(jìn)預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革和調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系。新一輪財稅體制改革2016年基本完成重點工作和任務(wù)，2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。

　　十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）和日前中共中央政治局通過的《深化財稅體制改革總體方案》對財稅改革進(jìn)行了全面具體的部署，從國家治理體系的角度看，新一輪財稅改革涉及政府與社會（市場）、行政機(jī)關(guān)與立法機(jī)關(guān)、中央與地方以及政府各部門之間的關(guān)系和權(quán)利調(diào)整，對于完善國家治理基礎(chǔ)具有重要的意義。

　　政府與社會（市場）關(guān)系：

　　穩(wěn)定宏觀稅負(fù)在量的層面規(guī)定了二者間分配關(guān)系

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收制度是規(guī)范政府與社會分配關(guān)系的基本制度，新一輪財稅體制改革明確提出了穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能的要求，稅制改革的目標(biāo)是建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用。

　　穩(wěn)定宏觀稅負(fù)在量的層面規(guī)定了政府與社會的分配關(guān)系。從全口徑預(yù)算的角度看，2012年稅收收入占GDP的比重為19.4%；公共財政預(yù)算收入占GDP的比重為22.6%；但全口徑政府收入占GDP的比重為35.8%。穩(wěn)定稅負(fù)，首先要控制大口徑政府收入占GDP的比重，在總體上不增加社會負(fù)擔(dān)。未來應(yīng)通過提高國有資本經(jīng)營收益上繳的比例和完善公共資源收益合理共享機(jī)制，優(yōu)化政府收入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時結(jié)合資源稅、環(huán)境稅、社會保障費等改革實現(xiàn)清費立稅，實施稅費綜合改革。

　　優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能則要求稅種的改革要與現(xiàn)代國家的職能相匹配，方案設(shè)計時要著眼于經(jīng)濟(jì)社會效應(yīng)，根據(jù)稅種屬性建立各稅種各司其職、協(xié)調(diào)配合、功能齊全的現(xiàn)代復(fù)合稅制體系。中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最終由消費承擔(dān)的間接稅的比重過高，而在獲取收入和保有財產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的直接稅比重較低，因此稅制調(diào)節(jié)收入的功能較弱，因此需要“提高直接稅的比重”以增強稅制整體的累進(jìn)性，重點是推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革和房地產(chǎn)稅改革。

　　在發(fā)揮好稅制調(diào)節(jié)分配功能的同時，稅制改革還要實現(xiàn)兩個功能，一是在營業(yè)稅改征增值稅的基礎(chǔ)上，減少稅率檔次，優(yōu)化增值稅制，同時清理整頓稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅制的“中性”，避免對市場配置資源的干預(yù)，為市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用奠定稅制基礎(chǔ)；二是在“市場失靈”的領(lǐng)域要通過資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、消費稅等稅制改革發(fā)揮好促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、鼓勵資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的作用。

　　行政機(jī)關(guān)與立法機(jī)關(guān)的關(guān)系：

　　集中體現(xiàn)在稅收法定和預(yù)算制度兩個方面

　　十八屆三中全會通過的《決定》中，在“加強社會主義民主政治制度建設(shè)”部分明確提出：加強人大預(yù)算決算審查監(jiān)督、國有資產(chǎn)監(jiān)督職能。落實稅收法定原則?！渡罨敹愺w制改革總體方案》中也明確指出改進(jìn)預(yù)算管理制度的具體要求是：強化預(yù)算約束、規(guī)范政府行為、實現(xiàn)有效監(jiān)督，加快建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度。

　　現(xiàn)代財政制度中，行政機(jī)關(guān)與立法機(jī)關(guān)的關(guān)系集中體現(xiàn)在稅收法定和預(yù)算制度兩個方面。中國現(xiàn)行的十八個稅種中，只有三個稅種是依據(jù)全國人大通過的法律征收的，其余稅種則按照授權(quán)立法由國務(wù)院制定《暫行條例》進(jìn)行規(guī)范，未來隨著稅制改革的推進(jìn)和稅制的成熟，應(yīng)按照稅收法定的原則逐步減少授權(quán)立法并最終實現(xiàn)所有稅收由人大立法。在預(yù)算制度方面，在完善現(xiàn)行的全口徑預(yù)算管理體制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，編制政府資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，應(yīng)按照全面規(guī)范、公開透明的要求向社會公開政府的全部收支（包括各類政府性債務(wù)），同時落實和強化各級人大對同級政府的預(yù)算審查監(jiān)督職能。