營業(yè)稅改征增值稅對地方稅收的影響及思考

二0一二年

摘  要：營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然趨勢，對減少重復(fù)征稅、推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有的重要意義。本文對營業(yè)稅改征增值稅對地方稅收產(chǎn)生的影響、應(yīng)對措施及完善地方稅體系，合理調(diào)整國地稅職責(zé)等若干問題提出對策與思考。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅 地方稅影響及體系

一、營業(yè)稅改征增值稅是科學(xué)發(fā)展的的必然選擇

1、營業(yè)稅改征增值稅可解決貨物與勞務(wù)重復(fù)征稅問題。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》規(guī)定，這次試點(diǎn)，一是規(guī)定了試點(diǎn)行業(yè)。規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。上海首選交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。二是規(guī)定了適用稅率。在現(xiàn)行增值稅17％標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6％稅率。三是規(guī)定了計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。四是規(guī)定服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。通過試點(diǎn)擴(kuò)圍將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，可進(jìn)一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)貨物和勞務(wù)稅充分抵扣，從制度上根本解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題，有利于促進(jìn)社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

2、營業(yè)稅改征增值稅是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大舉措。試點(diǎn)方案的一項(xiàng)重要原則是，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。據(jù)上海試點(diǎn)數(shù)據(jù)顯示，第一季度全市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元。小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人，由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降40%左右；大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低。

另據(jù)上海試點(diǎn)企業(yè)以及財(cái)稅部門的信息表明，試點(diǎn)的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)：其中7成為小納稅戶，這些小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降超過40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。

稅負(fù)減輕的企業(yè)中，文化創(chuàng)意服務(wù)類效果比較突出。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)五大類。而作為審計(jì)、咨詢、技術(shù)服務(wù)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的下游客戶也屬于改革受益者。據(jù)有關(guān)企業(yè)測算，“營改增”后他們有8億元來自上海試點(diǎn)企業(yè)的外購勞務(wù)都能獲得6%的增值稅發(fā)票，意味著一年將減少近5000萬元的流轉(zhuǎn)稅支出。一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營業(yè)稅要交6%的稅，現(xiàn)在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運(yùn)類機(jī)械的進(jìn)貨抵扣，所繳納的稅金會比以前少得更多。

但也有部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，其中的“杰出代表”是交通運(yùn)輸業(yè)。對此，上海相應(yīng)制定了過渡性的財(cái)政扶持政策，專門設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，對稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。這樣不僅降低了進(jìn)入改革試點(diǎn)行業(yè)的稅賦，也降低了制造業(yè)的稅賦，有利于整體降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展競爭能力。

3、營業(yè)稅改征增值稅有利于促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易國際化是世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然趨勢。營業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度，有利于我國企業(yè)以不含稅價格平等參與服務(wù)貿(mào)易國際競爭，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展升級和走向世界創(chuàng)造了條件,從而有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、營業(yè)稅改征增值稅對地方稅收產(chǎn)生的影響

1、直接導(dǎo)致地稅收入總量大幅度下降。營業(yè)稅在地稅收入中具有舉足輕重的地位，營業(yè)稅改征增值稅后,當(dāng)前的營業(yè)稅將由地稅收入變成國稅收入，直接導(dǎo)致地稅收入總量顯著下降。以上虞市為例：2011年上虞市地稅局共組織入庫營業(yè)稅收入94.359萬元,占全部地稅收入（303.379萬元）的31.1%，其中建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)分別實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅28.862萬元、31.701萬元、5.365萬元，三行業(yè)合計(jì)（65.928萬元）占營業(yè)稅總額的69.86%。另外，隨同建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)收入附征的所得稅在地稅收入中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，營業(yè)稅改征增值稅后將導(dǎo)致地稅收入大幅度下降，提高地稅收入占地方GDP和地方財(cái)政收入比重的目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)。

2、營業(yè)稅改征增值稅后地方稅收失去主體稅種，致使地稅部門職能被弱化。營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅是當(dāng)前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長的主力軍。據(jù)上虞市地稅局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年全市三大稅種共入庫197.723萬元，占全部地稅收入的65.17%，其中營業(yè)稅94.359萬元，企業(yè)所得稅57.613萬元，個人所得稅45.751萬元?！盃I改增”擴(kuò)圍后，地稅收入中營業(yè)稅將全部或絕大部分喪失，企業(yè)所得稅因新增企業(yè)隨著“營改增”變?yōu)閲愓鞴芏バ碌某砷L空間，隨同地稅發(fā)票附征的企業(yè)所得稅與個人所得稅收入將因發(fā)票管理權(quán)限喪失而消失，這勢必造成地稅三大主體稅種全面削弱。

3、現(xiàn)行“營改增”試點(diǎn)方案將進(jìn)一步削弱地方財(cái)政收入增長潛力，降低地方財(cái)政收入在財(cái)政總收入中的比重。為了減少改革的阻力,試點(diǎn)方案規(guī)定“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，該規(guī)定雖然保證了地方財(cái)政的既得利益,卻無法保證地方政府充分享有經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠。我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的重要階段，第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重必將不斷提高，服務(wù)業(yè)將是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最活躍因素。“營改增”后原屬于地方稅收入的存量部分可明確劃分，但是原屬于營業(yè)稅行業(yè)的增量部分要分清收入歸屬就復(fù)雜得多，特別是產(chǎn)業(yè)融合不斷發(fā)展、企業(yè)重組日益頻繁的情況下，同一企業(yè)開展多業(yè)經(jīng)營，既有原增值稅項(xiàng)目又有原營業(yè)稅項(xiàng)目，其所交增值稅屬中央還是屬地方就難以劃分。由于增值稅屬國稅管理，收入歸屬劃分權(quán)掌握在國稅手中，地方政府處于被動地位，隨著時間的推移，地方政府不但增量部分無法充分享有，而且存量部分也隨同企業(yè)重組而萎縮，這將嚴(yán)重削弱地方財(cái)政收入增長潛力，進(jìn)一步降低地方財(cái)政收入在財(cái)政總收入中的比重，加劇地方財(cái)權(quán)與事權(quán)失衡的局面。

三、營業(yè)稅改征增值稅改革的應(yīng)對措施與思考

1、加快“營改增”試點(diǎn)步伐，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。一是提高認(rèn)識，積極應(yīng)對。稅收職能部門要切實(shí)提高對“營改增”改革的重要性與必要性認(rèn)識，順應(yīng)稅制改革潮流，樹立大局意識，摒棄部門私利，為推動本地區(qū)盡快加入“營改增”試點(diǎn)創(chuàng)造條件。二是做好準(zhǔn)備，爭取主動。全面收集、整理、完善營業(yè)稅納稅人的基礎(chǔ)信息、檔案資料及歷史數(shù)據(jù)，從稅收總量、稅源結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢及經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等不同方面認(rèn)真做好“營改增”后的稅收分析與測算，為擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)爭取主動。三是認(rèn)真調(diào)研，當(dāng)好參謀。認(rèn)真研究《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號）文件精神，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展階段、稅源結(jié)構(gòu)分布與稅收征管水平的現(xiàn)狀，準(zhǔn)確分析“營改增”后對地方稅收及地方財(cái)政產(chǎn)生的沖擊與挑戰(zhàn)，提出完善改革方案的意見和建議，為地方政府應(yīng)對“營改增”擴(kuò)大試點(diǎn)做好決策參考。

2、健全地方稅收體系，不斷壯大地方政府財(cái)力。一要加快“費(fèi)改稅”步伐，開征新的地方稅種。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護(hù)等事項(xiàng)具有明顯的外溢性特征，屬于政府必須承擔(dān)的基本職責(zé)?，F(xiàn)行分稅體制將稅源穩(wěn)定、增長潛力大的稅種劃為中央稅或共享稅，留給地方的大多是稅源分散、收入不穩(wěn)定的小稅種，導(dǎo)致財(cái)權(quán)向上集中，地方政府無法組織到與其事權(quán)相匹配的財(cái)力，只得通過各種收費(fèi)來“創(chuàng)收”以彌補(bǔ)收入不足。但是收費(fèi)在征收的規(guī)范性和管理的嚴(yán)密性方面無法與稅收相比，因此清費(fèi)立稅，實(shí)行“費(fèi)改稅”是大勢所趨。全面清理不合理、不合法的收費(fèi)，整合性質(zhì)相近、重復(fù)設(shè)置的收費(fèi)基金，對體現(xiàn)政府職能、收入數(shù)額大、來源穩(wěn)定、具有稅收特征的收費(fèi)基金改用稅收取代。重點(diǎn)是研究開征環(huán)境保護(hù)稅和社會保障稅，使之建成地方稅主體稅種，增強(qiáng)地方政府財(cái)力，健全地方稅收體系。二要改革城市維護(hù)建設(shè)稅?，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅由于是一種附加稅，其職能作用日漸削弱，稅制設(shè)計(jì)缺陷凸顯，征收管理問題突出，城建稅改革勢在必行。按照獨(dú)立稅種的要求，重新確定稅率，擴(kuò)大征稅范圍，以納稅人取得的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，把城建稅建成為地方稅體系中完全獨(dú)立的主體稅種，以保證改革后的城建稅隨著國民經(jīng)濟(jì)同步增長，為地方政府提供更多的財(cái)力，促進(jìn)分稅制財(cái)政體制的進(jìn)一步完善。三要推行房產(chǎn)稅改革。房產(chǎn)稅改革是“十二五”時期稅制改革的一個重點(diǎn)，也是我國財(cái)產(chǎn)稅制和地方稅制建設(shè)的一個重要切入點(diǎn)。房地產(chǎn)具有數(shù)量多、價值大、不可移動、不可隱匿和長期持續(xù)性的特點(diǎn)。房產(chǎn)稅是典型的財(cái)產(chǎn)稅，屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，具有稅基穩(wěn)定、透明度高、受益原則明顯等優(yōu)點(diǎn)。以房市場交易價格為基礎(chǔ)計(jì)征房產(chǎn)稅，是房產(chǎn)稅制改革的方向，有利于地方政府增加財(cái)產(chǎn)稅收入，提高直接稅比重，完善地方稅體系，優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)。

3、重新定位地稅部門職能，科學(xué)協(xié)調(diào)國地兩稅關(guān)系。一要調(diào)整企業(yè)所得稅征管范圍?！盃I改增”試點(diǎn)將導(dǎo)致國地稅職責(zé)分工嚴(yán)重失衡，影響到稅收征管質(zhì)量。應(yīng)以“營改增”改革試點(diǎn)為契機(jī)，重新劃分國地稅征管范圍，將現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅全部劃為國稅征管，將企業(yè)所得稅劃為地稅征管。這樣既可平衡國地稅之間的職責(zé)分工，充分發(fā)掘各自的征管潛力，又可使國地稅都能夠充分掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，提高稅收征管質(zhì)量與效率。二要地稅要強(qiáng)化對政府性基金（費(fèi)）的征收職能。切實(shí)增強(qiáng)征收基金（費(fèi)）工作的責(zé)任感，堅(jiān)持稅費(fèi)并舉、以稅帶費(fèi)、以費(fèi)促稅的原則，不斷完善征收工作機(jī)制，加強(qiáng)與主管部門的溝通協(xié)調(diào)，實(shí)行稅收與基金（費(fèi)）“同征、同管、同查” 的一體化征管模式，不斷提高各項(xiàng)基金（費(fèi)）代征工作水平，為“費(fèi)改稅”提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)備條件，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展發(fā)揮更大作用。三要建立新型國地稅分工協(xié)作關(guān)系。隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大。要在稅制改革過程中應(yīng)堅(jiān)持并不斷完善國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)體制，重構(gòu)中央稅與地方稅體系，嚴(yán)格按照稅種類型劃分國、地稅征管職責(zé)范圍，實(shí)行比較徹底地“分稅分管”體制，國稅以增值稅、消費(fèi)稅等間接稅管理為主，地稅以所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅管理為主。進(jìn)一步拓寬國地稅合作領(lǐng)域與方式，探索國地稅征稅大廳合署辦公，整合12366納稅服務(wù)資源，建立統(tǒng)一的稅收信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收信息共享，最大限度地降低稅收成本，提高稅收征管和納稅服務(wù)水平。