2012年注冊會計師考試《稅法》科目中有道題是這樣的：某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2011年全年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務(wù)費用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。
　　當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
　　(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務(wù)收入。
　　年初簽訂一項商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2011年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務(wù)收入。
　　(2)將自發(fā)行者購進(jìn)的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。
　　(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價238.5萬元，取得現(xiàn)金對價26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。
　　(4)撤回對某公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分15萬元。
　　(5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費支出9萬元。
　　(6)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
　　(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。
　　(8)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?，為治理排放，?dāng)年購置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。
　　(其他相關(guān)資料：該公司注冊資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　試題要求
　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡要說明理由。
　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
　　(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
　　(5)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
　　(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
　　(7)計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
　　(8)計算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
　　(9)計算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

　　試題分析
　　這道試題首先給出了企業(yè)利潤表上的一些指標(biāo)，接著列出企業(yè)當(dāng)年的八項業(yè)務(wù)，內(nèi)容涉及利息、特許權(quán)使用費收入確認(rèn)時間，國債投資，企業(yè)重組、清算等資本交易，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除，資本弱化，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠等內(nèi)容，具有一定的綜合性。特別是對《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)中的特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行了考核，可以說是既突出了近年來資本交易稅收政策的重點，又照顧了收入確認(rèn)、費用扣除等常規(guī)內(nèi)容。美中不足的是，對于題干中給出利潤表項目的試題一般都會考捐贈的問題，而這道題沒有涉及。

　　試題答案
　　(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條第二款規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。”合同約定兩年后合同到期時一次收取利息，故當(dāng)年不得確認(rèn)利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。
　　《條例》第二十條第二款規(guī)定：“特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！焙贤s定每兩年收費一次，2011年第一次收取使用費。2011年無論實際收取多少均應(yīng)確認(rèn)收入120萬元，企業(yè)已將60萬元計入其他業(yè)務(wù)收入，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。
　　(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號)第一條第三項規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
　　(一)企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
　　(二)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按以下公式計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
　　國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)
　　國債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。
　　調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)
　　轉(zhuǎn)讓國債取得的收益為投資收益，為應(yīng)納稅所得額，不做調(diào)整。
　　(3)企業(yè)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)適用特殊性稅務(wù)處理?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第六條第(六)項規(guī)定,重組交易各方按本條(一)至(五)項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)。而子公司的留存收益此處為干擾項不做處理。公司非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬元)。