一、企業(yè)所得稅法的知識(shí)點(diǎn)與解題技巧

1.計(jì)稅收入總額的構(gòu)成：一般和特殊規(guī)定

2.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：成本、費(fèi)用和稅金

3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和投資資產(chǎn)

4.稅收優(yōu)惠：免稅，減稅，減計(jì)收入，附加扣除，稅率優(yōu)惠，抵減所得稅稅額

5.稅額扣除

二、本章考情分析及近3年題型題量分析表

本章是我國(guó)20個(gè)稅種中的主要稅種，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一。歷年考試中各種題型都有出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章、節(jié)出題。題量7-9題,分值15-20分左右。

本章的出題特點(diǎn)是：增值稅、消費(fèi)稅、出口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題；增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，上述形式的結(jié)合常見(jiàn)于計(jì)算題；增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，常見(jiàn)于綜合題，出題難度較大，這就要求考生對(duì)相關(guān)章節(jié)的政策非常熟練地掌握。從本章的政策上看，企業(yè)接受捐贈(zèng)，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)讓，租金收入，計(jì)稅工資及三項(xiàng)附加費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)，“三新費(fèi)”，股權(quán)投資，債務(wù)重組等是考題中常見(jiàn)的難點(diǎn)。本章的內(nèi)容與會(huì)計(jì)有較大關(guān)聯(lián)性，也應(yīng)引起考生重視。

三、本章經(jīng)典考題評(píng)注

（一）計(jì)算題

【題1】某小型企業(yè)，2001年 1月 20日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，2000年度取得收入總額150萬(wàn)元，發(fā)生的直接成本120萬(wàn)元、其他費(fèi)用40萬(wàn)元，全年虧損 10萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其成本、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為 20％，按照核定征收企業(yè)所得的辦法，該小型企業(yè)2000年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（   ）。（2001年試題）

A.7. 92萬(wàn)元        B.9.90萬(wàn)元         C.10.56萬(wàn)元       D.13.20萬(wàn)元

【答案】D

【評(píng)注】應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

                          =（120+40）÷（1-20%）×20%=40（萬(wàn)元）

40×33%=13.20（萬(wàn)元）

按照核定方式征收企業(yè)所得的，其虧損不得彌補(bǔ)。

【題2】某白酒釀造公司，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬(wàn)元、投資收益180萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計(jì)7330萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)170萬(wàn)元，已按25％的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅42.5萬(wàn)元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅。

(1)“投資收益”賬戶記載的180萬(wàn)元分別為：取得被投資企業(yè)的分配支付額超過(guò)投資成本部分的金額116萬(wàn)元（其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余60.8萬(wàn)元，被投資居民企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為15％）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益49萬(wàn)元，已在國(guó)外繳納了30％的企業(yè)所得稅；取得國(guó)債利息收入為15萬(wàn)元。

(2)2008年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5％，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性在稅前做了扣除。

(3)12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算。

(4)營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支的通過(guò)非盈利社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元和向某小學(xué)直接捐款20萬(wàn)元，已全額扣除。

要求：按下列順序回答公司予以補(bǔ)稅所涉及的內(nèi)容：

(1)計(jì)算投資收益共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

(2)計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

(3)計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

(4)計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

(5)計(jì)算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）計(jì)算投資收益共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

60.8萬(wàn)元屬于股息性所得，但不需補(bǔ)交所得稅,調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

（116-60.8）=55.2（萬(wàn)元），55.2萬(wàn)元屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；

49÷（1-30%）=70（萬(wàn)元），（70-49）=21（萬(wàn)元）；

國(guó)債利息收入15萬(wàn)元免稅。

投資收益共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額= 21-60.8-15=-54.8（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算機(jī)械設(shè)備共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

當(dāng)年應(yīng)提折舊：90×（1-5%）÷10÷12×8=5.7（萬(wàn)元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額：90-5.7=84.3（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算接受捐贈(zèng)共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

調(diào)增應(yīng)納稅所得額58.5萬(wàn)元

（4）計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

捐贈(zèng)限額：170×12%=20.4（萬(wàn)元）

捐贈(zèng)支出調(diào)整額=60-20.4+20=59.6（萬(wàn)元）

（5）計(jì)算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額：170-60.8-15+21+84.3+58.5+59.6=317.6（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅稅額：317.6×25%=79.4（萬(wàn)元）

應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：79.4-42.5-17.5=19.4（萬(wàn)元）

 (70×25%＜70×30%)

【題3】某市家用電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元。2008年度發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額8000萬(wàn)元，債券利息收入240萬(wàn)元(其中，國(guó)債利息收入30萬(wàn)元)；應(yīng)扣除的銷售成本5100萬(wàn)元，繳納增值稅600萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加60萬(wàn)元。

(2)發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用800萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中支付向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2000萬(wàn)元一年的利息160萬(wàn)元(同期銀行貸款利率為6%)；發(fā)生管理費(fèi)用1100萬(wàn)元，其中用于新產(chǎn)品、新工藝研制而實(shí)際支出的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元。

(3)2006年度、2007年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損額分別為70萬(wàn)元和40萬(wàn)元。

(4)2008年度在A、B兩國(guó)分別設(shè)立三個(gè)全資子公司，其中在A國(guó)設(shè)立了甲、乙兩個(gè)公司，在B國(guó)設(shè)立丙公司。2008年，甲公司應(yīng)納稅所得額110萬(wàn)美元，乙公司應(yīng)納稅所得額-30萬(wàn)美元，丙公司應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)美元。甲公司在A國(guó)按35%的稅率繳納了所得稅；丙公司在B國(guó)按20%的稅率繳納了所得稅。

(說(shuō)明：該企業(yè)要求其全資子公司稅后利潤(rùn)全部匯回；1美元＝7元人民幣)

根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

(1)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用

(2)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用

(3)計(jì)算2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額

(4)計(jì)算2008年境內(nèi)、外所得的應(yīng)納所得稅額

(5)計(jì)算從A國(guó)分回的境外所得應(yīng)予抵免的稅額

(6)計(jì)算從B國(guó)分回的境外所得應(yīng)予抵免的稅額

(7)計(jì)算2008年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

【答案】

(1)準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)扣除限額:8000×15%=1200(萬(wàn)元),800萬(wàn)元廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除

(2)準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用：200-（160-2000×6%）=160(萬(wàn)元)

(3)2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額：

(8000+240-30)-(5100+60+1000+160+1100+400×50%)=8210-7620=590(萬(wàn)元)

彌補(bǔ)06、07年虧損后：590-70-40=480(萬(wàn)元)

(4)2008年境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額：

480×25%+(110-30)×7×25%+50×7×25%=120+140+87.5=347.5(萬(wàn)元)

(5)A國(guó)所得應(yīng)予抵免的稅額：(110-30)×7×25%=140(萬(wàn)元)(限額)

在A國(guó)實(shí)納的稅額：(110-30)×8×35%=224(萬(wàn)元)

所以可抵稅額為：140(萬(wàn)元)

(6)B國(guó)所得可抵免的稅額：50×7×25%=87.5 (萬(wàn)元)(限額)

在B國(guó)實(shí)納的稅額：50×7×20%=70(萬(wàn)元)

所以可抵稅額為：70萬(wàn)元

(7)2008年實(shí)納企業(yè)所得稅額：347.5-140-70=137.5(萬(wàn)元)

【評(píng)注】扣除限額的計(jì)算是本題的突出點(diǎn)，計(jì)算扣除限額是分國(guó)不分項(xiàng)，低于限額據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)限額按現(xiàn)額扣除，各國(guó)間的扣除限額不得交叉使用。

【題4】某外商投資企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)銷售收入15000萬(wàn)元，發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出共計(jì)10500萬(wàn)元。該企業(yè)2007年適用15%的企業(yè)所得稅稅率，且沒(méi)有尚未彌補(bǔ)的以前年度虧損（計(jì)算所得稅時(shí)，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅）。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查其申報(bào)納稅資料及其相關(guān)賬簿資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有如下業(yè)務(wù)記載：

（1）管理費(fèi)用中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元和用于擴(kuò)建辦公樓的材料價(jià)款30萬(wàn)元；

（2）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)20萬(wàn)元；

（3）該企業(yè)當(dāng)年借款新建一條生產(chǎn)線，借款利息支出25萬(wàn)元在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支，該生產(chǎn)線于2008年底交付使用；

（4）因逾期歸還銀行貸款支付的15萬(wàn)元罰息在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支；

（5）轉(zhuǎn)讓一處房產(chǎn)，賬面原價(jià)500萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓收入240萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)未予轉(zhuǎn)賬；

（6）6月份購(gòu)入空調(diào)三臺(tái)，價(jià)稅共計(jì)2.4萬(wàn)元，計(jì)入了管理費(fèi)用——辦公用品科目（稅法規(guī)定：不考慮殘值，折舊年限為5年）；

（7）企業(yè)“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬上有已經(jīng)逾期40萬(wàn)元未付款；

（8）企業(yè)接受捐贈(zèng)款項(xiàng)30萬(wàn)元，全部計(jì)入“資本公積”；

根據(jù)以上資料，回答下列相關(guān)問(wèn)題：

1、題目所列各項(xiàng)支出可以在稅前據(jù)實(shí)扣除金額

2、計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

3、該企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的凈收益

4、2008年度該外商投資企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

【答案】

1、銀行罰息不同于行政罰款，可以全額扣除，支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)不可以扣除,業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除有比例的限制，而裝飾材料費(fèi)屬于資本性支出，不可以在稅前扣除。

2、60×60%=36（萬(wàn)元）＜15000×5‰

3、240-（500-300）-5-240×5%=23（萬(wàn)元）

4、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)20萬(wàn)元不準(zhǔn)從應(yīng)納稅所得額中扣除；生產(chǎn)線于2008年底交付使用，2008年度的借款利息支出25萬(wàn)元不能在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支，應(yīng)該予以資本化；6月份購(gòu)入空調(diào)三臺(tái)，價(jià)稅共計(jì)2.4萬(wàn)元應(yīng)該以折舊的形式計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用；2年以上應(yīng)付未付款40萬(wàn)元以及接受捐贈(zèng)款項(xiàng)30萬(wàn)元均計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。所以應(yīng)納稅所得額為：

（15000-10500+60-36+30+20+25+23+2.4-2.4÷5÷2+40+30）×18%=4694.16×18%=844.95（萬(wàn)元）

【題5】【自己了解】甲企業(yè)2008年在損益表中反映的利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查，涉及利潤(rùn)表的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有：

（1）取得國(guó)庫(kù)券利息收入3萬(wàn)元，取得國(guó)家指定用于設(shè)備更新的補(bǔ)貼收入3.5萬(wàn)元；

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期二年，一次性支付租金30萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

 (3) 企業(yè)用庫(kù)存商品一批對(duì)乙企業(yè)投資，雙方協(xié)議該批商品價(jià)格58.5萬(wàn)元（含增值稅），該批商品帳面價(jià)值30萬(wàn)元。

（4）對(duì)外捐款5萬(wàn)元，其中，4萬(wàn)元捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)，向?yàn)?zāi)區(qū)直接捐贈(zèng)1萬(wàn)元，均已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；

（5）為投資者及職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬(wàn)元

請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)）

【答案】

（1）國(guó)庫(kù)券利息收入，國(guó)家指定用途的補(bǔ)貼收入應(yīng)調(diào)減所得額。

3＋3.5=6.5（萬(wàn)元）

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期二年，一次性支付租金30萬(wàn)元，應(yīng)分二年計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元。

（3）企業(yè)用庫(kù)存商品一批對(duì)乙企業(yè)投資，應(yīng)視同銷售，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬(wàn)元（50萬(wàn)元-30萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（4）直接向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)1萬(wàn)元不能在稅前扣除，其余4萬(wàn)元捐贈(zèng)能否扣除，則應(yīng)根據(jù)計(jì)算的捐贈(zèng)扣除限額確定。由于4萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)小于300萬(wàn)元×12%計(jì)算的公益性捐贈(zèng)扣除限額，所以可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（5）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額0.5（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額=300-6.5+15+（50-30）+1+0.5=330（萬(wàn)元）

2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=330×25％=82.5（萬(wàn)元）

【題6】某工業(yè)企業(yè)2008年取得銷售貨物的收入1200萬(wàn)元，在扣除了成本、費(fèi)用、稅金和損失以后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，并據(jù)此申報(bào)納稅。年末稅務(wù)機(jī)關(guān)審查納稅申報(bào)表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬(wàn)元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的貸款利息支出為65萬(wàn)元，對(duì)外投資借款的利息支出30萬(wàn)元；

（2）上年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為42萬(wàn)元，本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為55萬(wàn)元（其中國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼10萬(wàn)元），已計(jì)入費(fèi)用，企業(yè)并按國(guó)家的優(yōu)惠政策計(jì)算了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額。

（3）年底,新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行,其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬(wàn)元(不含增值稅) ，產(chǎn)品銷售成本35萬(wàn)元,已沖減工程成本；

（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備,全額計(jì)入“資本公積”賬戶。

（5）銷售費(fèi)用中本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，上年未扣除完的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元

請(qǐng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率25％）

【答案】

（1）對(duì)外投資借款的利息支出30萬(wàn)元，可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

（2）本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用55萬(wàn)元中，應(yīng)剔除其中國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼10萬(wàn)元，本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額（55-10）×50%=22.5萬(wàn)元；因其已將55萬(wàn)元計(jì)入費(fèi)用，并享受了國(guó)家的優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元（10+5）。

（3）新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行,其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬(wàn)元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬(wàn)元,不得沖減工程成本，應(yīng)調(diào)增所得額15萬(wàn)元。

（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備,應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得,故調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元

（5）本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：1200×15%=180萬(wàn)元，本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元據(jù)實(shí)扣除；上年未扣除完的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度補(bǔ)扣。

應(yīng)納稅所得額=200+（10+5）+（50-35）+40=270（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅額=270×25%=67.5(萬(wàn)元)

【題7】某國(guó)有工業(yè)企業(yè)2008年進(jìn)行了股份制改造，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)年度審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況資料如下：

（1）當(dāng)年銷售收入(貨物)1500萬(wàn)元，已扣除回扣額20萬(wàn)元；

（2）當(dāng)期收到國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定用途的先征后退的流轉(zhuǎn)稅稅額100萬(wàn)元，未計(jì)入補(bǔ)貼收入；

（3）在股份制改造過(guò)程中，固定資產(chǎn)由500萬(wàn)元評(píng)估增值到700萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提折舊費(fèi)35萬(wàn)元（年折舊率5%）；

（4）該企業(yè)成本費(fèi)用（不含折舊費(fèi)）共計(jì)750萬(wàn)元，其中：含支付街道辦事處綠化支出5萬(wàn)元，廣告費(fèi)30萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）收入總額為1500萬(wàn)元，應(yīng)將回扣20萬(wàn)元計(jì)入收入總額；

（2）當(dāng)年收到的先征后退的流轉(zhuǎn)稅款100萬(wàn)元不應(yīng)計(jì)入本年所得額；

（3）資產(chǎn)評(píng)估凈增值部分計(jì)提的折舊，不得稅前扣除；

（4）本年的成本費(fèi)用750萬(wàn)元中，支付街道辦事處綠化費(fèi)5萬(wàn)元屬贊助支出不得扣除；廣告費(fèi)，一般企業(yè)應(yīng)在15%的比例內(nèi)扣除，查出的回扣額20萬(wàn)元不得做為計(jì)算廣告費(fèi)的基數(shù)，該企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為225萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=（1350+20）-500×5%-（750-5）=1370-25-745=600（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額=600×25%=150（萬(wàn)元）

【題8】某貿(mào)易公司當(dāng)年取得商品銷售收入3800萬(wàn)元，商品銷售成本2400萬(wàn)元，銷售稅金及附加20萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用18萬(wàn)元，車輛保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元；投資收益-8萬(wàn)元，系本年收回對(duì)外股權(quán)投資的損失8萬(wàn)元；因債權(quán)人破產(chǎn)，將應(yīng)付未付帳款12萬(wàn)元轉(zhuǎn)入資本公積；營(yíng)業(yè)外收入8萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出55萬(wàn)元，其中：向中國(guó)紅十字事業(yè)支付15萬(wàn)元捐款，本年交通事故造成車輛損失5萬(wàn)元（保險(xiǎn)公司已賠款1萬(wàn)元）；另支付有關(guān)合理費(fèi)用600萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

（1）稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)有誤，應(yīng)按照規(guī)定調(diào)整：

準(zhǔn)予列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額=3800×5‰＝19（萬(wàn)元）＞10.8萬(wàn)元

準(zhǔn)予列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為18×60％=10.8（萬(wàn)元）

18—10.8=7.2（萬(wàn)元）需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（2）本年收回對(duì)外股權(quán)投資的損失8萬(wàn)元不得扣除，待以后年度有投資收益時(shí)扣除。需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（3）轉(zhuǎn)入資本公積的應(yīng)付未付帳款12萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）保險(xiǎn)公司賠款1萬(wàn)元不得在稅前扣除，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（5）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出

公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出限額=517×12％=62.04（萬(wàn)元）

向中國(guó)紅十字事業(yè)支付15萬(wàn)元捐款，據(jù)實(shí)扣除。

應(yīng)納稅所得額=517＋7.2＋8＋12＋1＝545.2（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅額=545.2×25％=136.30（萬(wàn)元）

【題9】2008年,某國(guó)有工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額2500萬(wàn)元，職工90人；全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入800萬(wàn)元,產(chǎn)品銷售成本650萬(wàn)元,產(chǎn)品銷售銷售稅金及附加38萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)支出150萬(wàn)元；管理費(fèi)用100萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2萬(wàn)元,并按所得稅稅率20%計(jì)算應(yīng)納所得稅0.4萬(wàn)元。

經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì),核實(shí)有關(guān)賬簿內(nèi)容如下:

（1）管理費(fèi)用100萬(wàn)元,其中:業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元,新購(gòu)置的一輛小汽車14萬(wàn)元；

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元,其中:尚未交付使用的融資租賃設(shè)備發(fā)生的利息6萬(wàn)元；逾期還貸,銀行按規(guī)定加收的利息5萬(wàn)元；

（3）營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)元,其中:保險(xiǎn)公司賠償企業(yè)遭受自然災(zāi)害損失20萬(wàn)元；

（4）本年實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)先征后退的增值稅10萬(wàn)元,未計(jì)入補(bǔ)貼收入賬戶；

（5）本年盤盈價(jià)值20萬(wàn)元的設(shè)備一臺(tái),已計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶,當(dāng)年提取折舊1萬(wàn)元。

要求:請(qǐng)依據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額。

【答案】

（1）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi),超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整。

8-4.8=3.2 (萬(wàn)元)

(800+200)×0.005=5(萬(wàn)元)

（2）新購(gòu)置的小汽車屬資本性支出,不得在所得稅前列支。

（3）尚未交付使用的融資租賃設(shè)備發(fā)生的利息支出,資本性支出不得在所得稅前列支。

（4）遭受自然災(zāi)害損失有賠償?shù)牟糠?不得在所得稅前列支。

（5）本年實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)先征后退的增值稅,應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅。

（6）盤盈價(jià)值20萬(wàn)元的設(shè)備一臺(tái),不得計(jì)提折舊。

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額:

應(yīng)納稅所得額=2+3.2+14+6+20+10+20=76.2(萬(wàn)元)

應(yīng)納所得稅稅額=76.2×25%=19.05(萬(wàn)元)

（二）綜合題

【題1】某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，2008年度發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬(wàn)元、裝卸搬運(yùn)收入200萬(wàn)元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用（不含職工工資費(fèi)用）6300.46萬(wàn)元。

（2）將配備有20名操作人員的6號(hào)船舶出租給甲公司使用8個(gè)月（3月1日～10月31日），取得租金收入240萬(wàn)元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬(wàn)元、維修費(fèi)用12萬(wàn)元。

（3）將8號(hào)船舶自2008年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬(wàn)元。

（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用共計(jì)1200萬(wàn)元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元）；發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用共600萬(wàn)元（含廣告費(fèi)250萬(wàn)元）；全年計(jì)提工資530萬(wàn)元，實(shí)發(fā)工資總額共428萬(wàn)元，提取職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共98.05萬(wàn)元，但未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

（5）12月從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率為24％，由于該國(guó)與我國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按20％的稅率繳納了企業(yè)所得稅。

（6）l～11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅45萬(wàn)元。

要求：

（1）計(jì)算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

（2）計(jì)算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2008年末應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝（8600＋200＋240）×3％＋160×5％＝279.2（萬(wàn)元）

應(yīng)交城建稅＝279.2×7％＝19.54（萬(wàn)元）

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝279.2×3％＝8.38（萬(wàn)元）

（2）企業(yè)所得稅

1）應(yīng)稅收入合計(jì)＝8600＋200＋240＋160+32÷（1－20％）＝9240（萬(wàn)元）

2）準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用

①直接成本費(fèi)用：6300.46（萬(wàn)元）

②管理費(fèi)用：1200-50＋50×60％＝1180（萬(wàn)元），50×60％＜9200×5‰

③經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：600萬(wàn)元，250＜9200×15％

④工資及附加費(fèi)：428×（1＋14％＋2.5％）＝498.62（萬(wàn)元）

⑤營(yíng)業(yè)稅金及附加：279.2＋19.54＋8.38＝307.12（萬(wàn)元）

⑥準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用合計(jì)=6300.46＋1180＋600＋498.62＋307.12＝8886.2（萬(wàn)元）

3）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（9240－8886.2）×25％=353.8×25％=88.45（萬(wàn)元）

4）境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅=32÷（1－20％）×24％＝9.6（萬(wàn)元）

5）應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅＝88.45-9.6-45＝33.85（萬(wàn)元）

【題2】某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年職工1200人(其中，殘疾人員10人。)，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

1）外購(gòu)原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明金額5000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬(wàn)元；

2）對(duì)外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬(wàn)元，共計(jì)取得含稅金額17550萬(wàn)元，支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用300萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬(wàn)元；

3）銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬(wàn)元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車銷售價(jià)格；

4）從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬(wàn)元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元；

5）轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬(wàn)元，該車間的原值為1000萬(wàn)元，已提取折舊400萬(wàn)元，該車間經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)評(píng)估，成新度30％，目前建造同樣的生產(chǎn)車間需要1500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓舊生產(chǎn)車間時(shí)向政府補(bǔ)繳出讓金80萬(wàn)元，發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元；

6）簽訂合同轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬(wàn)元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元；

7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)280萬(wàn)元，其他管理費(fèi)用1000萬(wàn)元；

8）發(fā)生廣告費(fèi)用700萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元、展覽費(fèi)用90萬(wàn)元；

9）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，其中向其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)借款10000萬(wàn)元，支付的利息費(fèi)用600萬(wàn)元，已知金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為5％；

10）全年計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額和按工資總額提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)1500萬(wàn)元。

（注：適用消費(fèi)稅稅率10％，B型小轎車成本利潤(rùn)率8％；企業(yè)每人每月實(shí)發(fā)工資為800元，企業(yè)不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。）

要求：按下列順序回答問(wèn)題：

1）分別計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅；

2）計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入總和；

3）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售成本總和；

4）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售稅金及附加總和；

5）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用總和；

6）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用總和；

7）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用總和；

8）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的工資、工資附加“三費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整金額；

9）計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）分別計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅：

進(jìn)項(xiàng)稅額：850+500×10%+（200+300+30）×7%=937.1（萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅額：[17550÷（1+17%）+17.55÷（1+17%）×40+12×5×（1+8%）÷（1-10%）]×17%=15672×17%=2664.24（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅：2664.24-937.1=1727.14（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅：15672×10%=1567.2（萬(wàn)元）

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：[1200+（560-420）]×5%=67（萬(wàn)元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：（1727.14+1567.2+67）×（7%+3%）=336.13（萬(wàn)元）

轉(zhuǎn)讓舊車間應(yīng)納土地增值稅：1200-（1500×30%+80+20+60+6）=1200-616=584（萬(wàn)元）

584÷616=94.81%

應(yīng)納土地增值稅=584×40%-616×5%=202.8（萬(wàn)元）

轉(zhuǎn)讓土地應(yīng)納土地增值稅：

560-[420+6+（560-420）×5%×（1+7%+3%）+560×0.5‰]=560-433.98=126.02（萬(wàn)元）

126.02÷433.98=29.03%

應(yīng)納土地增值稅=126.02×30%-433.98×0=37.81（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入總和：

15600+1200+560=17360（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售成本總和：

1000×400÷40+400+（1000-400+80+20）+（420+6）=11526（萬(wàn)元）

（4）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售稅金及附加總和：

1567.2+67+336.13+202.8+37.81=2210.94（萬(wàn)元）

（5）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用總和：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：17360×15%=2604（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=700+140=840＜2604（萬(wàn)元）

合計(jì)：700+140+90+439=1369（萬(wàn)元）

（6）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用總和：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：17360×5‰=86.8（萬(wàn)元）＜150×60%（萬(wàn)元）

技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)：280×50%=140（萬(wàn)元）

合計(jì)：86.8+280+140+1000=1506.8（萬(wàn)元）

（7）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用總和：

10000×5%=500（萬(wàn)元）

合計(jì)：900-（600-500）=800（萬(wàn)元）

（8）計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的工資、工資附加“三費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整金額：

準(zhǔn)許扣除的工資：1200×800×12=1152（萬(wàn)元）

準(zhǔn)許扣除的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：1152×（14%+2.5%）=186.62（萬(wàn)元）

工資附加“三費(fèi)”調(diào)整金額：1500-（1152+186.62）=161.38（萬(wàn)元）

加計(jì)扣除：10×800×12=9.6（萬(wàn)元）

（9）計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=17360-11526-2210.94-1369-1506.8-800+161.38-9.6=99.04（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅稅額：99.04×25%=24.76（萬(wàn)元）

【解析】“轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬(wàn)元，該車間的原值為1000萬(wàn)元，已提取折舊400萬(wàn)元，該車間經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)評(píng)估，成新度30％，目前建造同樣的生產(chǎn)車間需要1500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓舊生產(chǎn)車間時(shí)向政府補(bǔ)繳出讓金80萬(wàn)元，發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元；

在（6）中，轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬(wàn)元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元”，舊生產(chǎn)車間，取得收入要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，以“固定資產(chǎn)”賬戶歸集各項(xiàng)稅收的計(jì)算是竅門。轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入也涉及上述稅收，但以營(yíng)業(yè)外收、支帳戶為依托歸集所涉稅種的計(jì)算比較清晰。

【題3】某市石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度有員工1000人（其中醫(yī)務(wù)人員10人，在建工程人員5人），每月工資1000元。企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總額7992萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8萬(wàn)元，已繳納企業(yè)所得稅1.6萬(wàn)元，后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題如下：

（1）扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)222萬(wàn)元，該企業(yè)已成立工會(huì)組織，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)有上交的專用收據(jù)；

（2）企業(yè)全年提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金1.38萬(wàn)元；

（3）收入總額8000萬(wàn)元中含國(guó)債利息收入7萬(wàn)元，金融債券利息收入20萬(wàn)元，從被投資的國(guó)有公司分回的稅后股息38萬(wàn)元；（被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率24%）

（4）當(dāng)年1月向銀行借款200萬(wàn)元購(gòu)建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購(gòu)建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)12萬(wàn)元，全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用45萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1162.8萬(wàn)元，全都作了扣除；

（6）12月份，以使用不久的一輛公允價(jià)值47萬(wàn)元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款50萬(wàn)元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值50萬(wàn)元，已提取了折舊20%，清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬(wàn)元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值；

（7）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元，未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷；

（8）12月份通過(guò)當(dāng)?shù)乜h政府機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬(wàn)元，企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)值直接沖減了庫(kù)存商品，按市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額3.91萬(wàn)元與成本價(jià)合計(jì)23.91萬(wàn)元計(jì)入（營(yíng)業(yè)外支出）賬戶；

（9）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金3萬(wàn)元，銀行借款超期罰息6萬(wàn)元，給購(gòu)貨方的回扣12萬(wàn)元，意外事故凈損失8萬(wàn)元，非廣告性贊助10萬(wàn)元，全都如實(shí)作了扣除。；

（10）“應(yīng)付賬款”有一筆2005年2月發(fā)生的應(yīng)付某企業(yè)設(shè)備款20萬(wàn)元。

要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：

（1）計(jì)算工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（2）計(jì)算成本成本費(fèi)用中職工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（3）計(jì)算提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（4）計(jì)算國(guó)債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（5）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（7）計(jì)算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（8）計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)；

（9）計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（10）計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（11）計(jì)算除公益性捐贈(zèng)以外的其他營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（12）計(jì)算審計(jì)后該企業(yè)2008年度應(yīng)補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)所得稅。

【答案】

（1）計(jì)算工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=（1000-10-5）×0.1×12=1182（萬(wàn)元）

該企業(yè)合理的工資1182萬(wàn)元，據(jù)實(shí)扣除。

（2）計(jì)算成本職工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=1182×（2%+14%+2.5%）=218.67（萬(wàn)元）

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=222-218.67=3.33（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

按照稅法規(guī)定本年提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)該調(diào)增所得額1.38萬(wàn)元。

（4）計(jì)算國(guó)債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

國(guó)債利息不用納稅，因此調(diào)減所得額7萬(wàn)元；股息所得38萬(wàn)元免稅。

國(guó)債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=38+7=45萬(wàn)元

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

（5）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

利息資本化的期限為9個(gè)月，應(yīng)調(diào)增所得額=9（萬(wàn)元）

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

銷售收入=8000（萬(wàn)元）

債務(wù)重組收入=47（萬(wàn)元）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入所有權(quán)的60萬(wàn)元不應(yīng)該作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入=23（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)收入額=8000-7-20-38+23=7958（萬(wàn)元）

國(guó)債利息收入，金融債券收入和股息收入填列在申報(bào)表第二行，不能作為計(jì)提“三費(fèi)”的基數(shù)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=7958×0.5%=39.79（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除=45×60%=27（萬(wàn)元）＜39.79（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7958×15%=1193.7（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除=1162.8（萬(wàn)元）＜1193.7（萬(wàn)元）

應(yīng)該調(diào)增所得額=（45-27）=18（萬(wàn)元）

（7）計(jì)算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

視同銷售應(yīng)調(diào)增的所得額=47-50×（1-20%）=7（萬(wàn)元）

債務(wù)重組應(yīng)調(diào)增所得額=50-47=3（萬(wàn)元）

該業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額=7+3=10萬(wàn)元

由于原值為50萬(wàn)元，公允價(jià)值47萬(wàn)元，因此不涉及增值稅。

（8）計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=60×5%=3（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納城建稅=3×7%=0.21（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=3×3%=0.09（萬(wàn)元）

應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)=3+0.21+0.09=3.3（萬(wàn)元）

（9）計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)增所得額=60-35-3.3=21.7（萬(wàn)元）

（10）計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

公益性捐贈(zèng)扣除限額=8×12%=0.96（萬(wàn)元）

允許列支捐贈(zèng)支出額=0.96＜23.91（萬(wàn)元）

（11）計(jì)算除公益性捐贈(zèng)以外的其他營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

稅收滯納金、購(gòu)貨方的回扣、非廣告性的贊助支出不得扣除；銀行罰息和因?yàn)槭鹿实膿p失可以扣除。

應(yīng)調(diào)增所得額=3+12+10=25（萬(wàn)元）

（12）計(jì)算審計(jì)后該企業(yè)2008年度應(yīng)補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額=8+9+10（債務(wù)重組）+21.7（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)）+（23-20）（非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售）+3.33+18+25+20+23.91-0.96-45=95.98（萬(wàn)元）

應(yīng)該補(bǔ)繳所得稅=95.98×25%-1.6=22.4（萬(wàn)元）

【題4】某外商投資企業(yè)，專門從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，2008年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)2月1日與當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行簽訂借款合同一份，合同記載借款金額2000萬(wàn)元，借款期限10個(gè)月，還款到期日11月30日。

(2)2月中旬用借款2000萬(wàn)元和自有資金800萬(wàn)元，購(gòu)得非耕地40 000平方米的使用權(quán)用于開(kāi)發(fā)寫字樓和商品房，合同記載土地使用權(quán)60年，2月末未辦完相關(guān)權(quán)屬證件。

(3)第一期工程(“三通一平”和第一棟寫字樓開(kāi)發(fā))于11月30日竣工，按合同約定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”費(fèi)用400萬(wàn)元和寫字樓建造費(fèi)用7 200萬(wàn)元。寫字樓占地面積12 000平方米，建筑面積60 000平方米。

(4)到12月31日為止對(duì)外銷售寫字樓50 000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價(jià)0.32萬(wàn)元，共計(jì)收入16 000萬(wàn)元，按售房合同規(guī)定全部款項(xiàng)于12月31日均可收回，有關(guān)土地權(quán)證和房產(chǎn)證次年為客戶辦理。其余的10 000平方米中，7 000平方米用于先租后售，11月30日簽訂租賃合同約定出租時(shí)間先定1年，租金從12月1日起計(jì)算，每月收租金21萬(wàn)元，合同共記載租金252萬(wàn)元，租金每月收一次；另外3 000平方米轉(zhuǎn)為本企業(yè)固定資產(chǎn)作辦公使用。11月30日用于出租和自用的房屋面積已全部辦好相關(guān)出租、資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，于當(dāng)日全部交付并從12月1日使用。

(5)在售房、租房等過(guò)程中發(fā)生銷售費(fèi)用1 500萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用(不含印花稅)900萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元)。

(說(shuō)明：計(jì)算土地增值稅開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%。)

根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

(1)銷售和出租的房屋應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

(2)該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅

(3)征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額

(4)征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本金額

(5)征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他項(xiàng)目金額

(6)2008年應(yīng)納土地增值稅稅額

(7)2008年所得稅的應(yīng)稅收入總額

(8)所得稅前應(yīng)扣除的銷售成本

(9)所得稅前應(yīng)扣除的期間費(fèi)用

(10)所得稅前應(yīng)扣除稅金

(11)2008年度應(yīng)繳納的所得稅

【答案】

(1)售房、租房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：(16000+21)×5%=801.05(萬(wàn)元)

(2) 該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅

印花稅：2000×0.005%+5÷10000+(400+7200)×0.03%+16000×0.05%+2800×0.5‰+252×0.1%=0.1+0.0005+2.28+8+1.4+0.252=12.03(萬(wàn)元)

注釋：原政策規(guī)定商品房買賣簽訂的銷售合同是按“購(gòu)銷合同”項(xiàng)目來(lái)征收印花稅，稅率為0.3‰，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2006年11月27日正式發(fā)布《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)），規(guī)定“對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅”，從 2006年11月27日起執(zhí)行。因此，在該時(shí)間以后發(fā)生的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項(xiàng)目來(lái)征收印花稅，稅率為0.5‰。

(3)征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的金額：

(2000+800)×(12000÷40000) ×(50000÷60000)=700(萬(wàn)元)

(4)征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本：

400×(12000÷40000) ×(50000÷60000)+7200×(50000÷60000)=6100(萬(wàn)元)

(5)征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他項(xiàng)目金額：

(700+6100) ×10%+(700+6100) ×20%=2040(萬(wàn)元)

(6) 2008年應(yīng)納土地增值稅：

增值稅：16000-(700+6100+2040+16000×5%)=16000-9640=6360(萬(wàn)元)

6360÷9640×100%≈66%

應(yīng)納土地增值稅：6360×40%-9640×5%=2062(萬(wàn)元)

(7) 2008年所得稅的應(yīng)稅收入總額

所得稅應(yīng)稅收入：16000+21=16021(萬(wàn)元)

(8) 所得稅前應(yīng)扣除的銷售成本

扣除的銷售成本：700+6100=6800(萬(wàn)元)

(9) 所得稅前應(yīng)扣除的期間費(fèi)用

扣除的期間費(fèi)用：1500+（900-32）+12.03=2380.03(萬(wàn)元)

(10) 所得稅前應(yīng)扣除稅金

扣除的稅金：801.05+2062=2863.05(萬(wàn)元)

(11)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅：

(16021-6800-2380.03-2863.05)×25%=3977.92×25%=994.48(萬(wàn)元)

【考點(diǎn)】土地增值稅扣除項(xiàng)目的確定、稅率、稅收優(yōu)惠，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。

【題5】某城市一化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為以外購(gòu)化妝品生產(chǎn)和銷售成套化妝品,2008年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）期初庫(kù)存外購(gòu)已稅化妝品300萬(wàn)元。本期外購(gòu)已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款2400萬(wàn)元、增值稅額408萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)；

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)化妝品 2500萬(wàn)元，其他生產(chǎn)費(fèi)用978萬(wàn)元，生產(chǎn)成套化妝品37萬(wàn)件，每件成套化妝品單位成本94元；

（3）批發(fā)銷售成套化妝品25萬(wàn)件，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬(wàn)元；零售成套化妝品8萬(wàn)件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬(wàn)元；

（4）2008年10月31日銷售外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)取得銷售收入100萬(wàn)元。該商標(biāo)為2008年3月1日購(gòu)進(jìn)并投入有效使用，支付外購(gòu)金額60萬(wàn)元，使用時(shí)按10年期限計(jì)算攤銷；

（5）發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用820萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用270萬(wàn)元、管理費(fèi)用940萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用35萬(wàn)元；新技術(shù)本年攤銷額40萬(wàn)元。）

（6）7月發(fā)生意外事故損失庫(kù)存的外購(gòu)化妝品30萬(wàn)元（不含增值稅額），10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬(wàn)元；

（7）從境外分支機(jī)構(gòu)分回稅后利潤(rùn)38萬(wàn)元，該國(guó)與我國(guó)未有稅收協(xié)定，所得稅稅率為24%，當(dāng)年享受了減半征收的稅收優(yōu)惠。

（注：化妝品、成套化妝品的消費(fèi)稅稅率30％，教育費(fèi)用附加征收率 3％）

 要求：

（1）分別計(jì)算該企業(yè)2008年度繳納的各種流轉(zhuǎn)稅；

（2）根據(jù)流轉(zhuǎn)稅計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加；

（3）匯算清繳2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

【答案】

（1）2008年度應(yīng)繳納的各種流轉(zhuǎn)稅：

①增值稅

銷項(xiàng)稅額=6000×17％+2340÷（ 1＋17％）×17％=1360（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=408-30×17％=402.9（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納增值稅額=1360-402.9=957.1（萬(wàn)元）

②消費(fèi)稅

應(yīng)繳納消費(fèi)稅額=［6000×30%+2340÷（l+17%）×30%］-2500×30%=1650（萬(wàn)元）

③營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=100×5%=5（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

①城市維護(hù)建設(shè)稅=（957.1+1650+5）×7%=182.85（萬(wàn)元）

②教育費(fèi)附加=（957.1+1650+5）×3％=78.36（萬(wàn)元）

（3）2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額：

①應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本=（25+8）×94=3102（萬(wàn)元）

②應(yīng)扣除商標(biāo)權(quán)銷售成本=60-（60÷10÷12×8）=56（萬(wàn)元）

③應(yīng)扣除的費(fèi)用=820+270+940-（35-35×60%）+40×50%＝2036（萬(wàn)元）

④營(yíng)業(yè)外支出=30×（1+17%）-5=30.l（萬(wàn)元）

⑤應(yīng)納稅所得額

=[6000+2340÷(1+17%)+100+38÷(1-12%)]-1650-5-182.85-78.36-3102-56-2036-30.1

=8143.18-7140.31=1002.87（萬(wàn)元）

⑥生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1002.87×25%=250.72（萬(wàn)元）

⑦境外投資收益抵免稅額=38÷（1-12%）×12％=5.18（萬(wàn)元）

2008年度企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=250.72-5.18=245.54（萬(wàn)元）