|
作者：投行老姜 比較財務(wù)報表、模擬報表以及備考報表是我們經(jīng)常遇到的三個相似卻又很模糊的概念，老姜在此在其他同仁的基礎(chǔ)上分析比較下。 一、比較財務(wù)報表 比較財務(wù)報表就是在報出本期報表的時候同時報出去年可比同期的數(shù)據(jù)，供投資者分析對比。目前我國所有企業(yè)報出的報表都是可比報表，除非沒有相關(guān)數(shù)據(jù)。 1、中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財務(wù)報表： (1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。 (2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。 (3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 2、報表項目調(diào)整 企業(yè)在中期內(nèi)按新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表項目進行了調(diào)整，則上年度比較財務(wù)報表項目及其金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財務(wù)報表的要求進行重新分類，以確保其與本年度中期財務(wù)報表的相應(yīng)信息相互可比。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中說明財務(wù)報表項目重新分類的原因及內(nèi)容。如果企業(yè)因原始數(shù)據(jù)收集、整理或者記錄等方面的原因，無法對比較財務(wù)報表中的有關(guān)項目進行重新分類，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能進行重新分類的原因。 3、會計政策變更 企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了會計政策變更的，其累積影響數(shù)能合理確定、且涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表凈損益和其他相關(guān)項目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用；對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。同時，在附注中說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 4、會計差錯更正 對于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)，同時，中期財務(wù)報告中相應(yīng)的比較財務(wù)報表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報表。 5、每股收益重新計算 應(yīng)當(dāng)列示每股收益的企業(yè)，比較財務(wù)報表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》的規(guī)定計算和列示。 二、模擬報表和備考報表 模擬報表和備考報表都是在原企業(yè)的法定財務(wù)報表的基礎(chǔ)上通過一定的調(diào)整而得到的。 備考報表和模擬報表在某種程度上可以理解為同一事物的不同方面的描述，都是指根據(jù)一個假設(shè)存在的會計主體，編制的，以提供給相關(guān)各方更多財務(wù)信息的補充報表?！皞淇肌笔菑钠溆猛窘嵌让枋?，即說該報表是用來提供一個補充信息之用，僅供備用參考；而“模擬”是從從其編制方法角度描述，即該報表的編制并沒有一個真實的會計主體與之對應(yīng)，而是假設(shè)存在這樣一個會計主體，采用模仿實際會計主體，虛擬編制的一個報表。 但兩者也有很明顯的區(qū)別，不可混淆，主要是： 1、適用范圍不同。 總體上看，模擬報表一般限于報告期內(nèi)公司架構(gòu)發(fā)生重大變化的場合（即，是以過去已發(fā)生的事項為基礎(chǔ)的）；而備考財務(wù)信息的適用范圍較為廣泛，包括報告期內(nèi)以及報告期后一年內(nèi)公司架構(gòu)和交易定價政策等發(fā)生重大變化的場合（不僅看過去，還要看未來）。當(dāng)然，也不排除某些發(fā)行人可能會出現(xiàn)需要同時編制模擬報表和備考財務(wù)信息的情形。 2、法律地位不同。 模擬報表仍然是申報財務(wù)報表，通常具有法定財務(wù)報表的地位。以后該發(fā)行人獲準(zhǔn)發(fā)行上市后，除非出現(xiàn)會計政策變更和重大前期差錯更正，以及同一控制下的企業(yè)合并等情形，原先經(jīng)過剝離調(diào)整的有關(guān)期間或時點的申報財務(wù)報表可作為上市公司年度、半年度和季度財務(wù)報表的同期比較數(shù)據(jù)使用。相比之下，備考財務(wù)信息不能替代申報財務(wù)報表，只是在申報財務(wù)報表以外提供的額外補充信息，不能作為以后期間報表中的前期比較數(shù)據(jù)使用。 3、編制依據(jù)不同。 模擬報表仍然屬于法定報表，因此仍應(yīng)以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)為編制依據(jù)，反映實際發(fā)生的交易或事項的財務(wù)影響，遵循真實性等各項基本會計原則（證監(jiān)會32號令的第三十條要求“財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定”，第三十一條要求“發(fā)行人編制財務(wù)報表應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)”）；而備考財務(wù)信息旨在增強信息的可比性和相關(guān)性，因此其編制不一定遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)，可以采用其他特殊編制基礎(chǔ)，但必須在附注中對其編制所依據(jù)的假設(shè)和調(diào)整方法作出充分披露。 由于這一特點的存在，同樣是對公司架構(gòu)的模擬，模擬報表和備考報表也仍然存在相當(dāng)大的差異。模擬報表中對公司架構(gòu)的模擬必須在相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的框架內(nèi)進行，例如對于同一控制下的企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)從合并當(dāng)期期初開始納入合并范圍(就是模擬報表)。但備考財務(wù)信息就沒有這樣的限制。 4、形式不同。 模擬報表是申報財務(wù)報表，因此從列報形式上看，必須是符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定》等規(guī)定的一整套完整財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和報表附注；而備考財務(wù)信息的表現(xiàn)形式比較靈活，可以是一整套完整的財務(wù)報表，也可以只是其中的一張或幾張報表，或者報表中的若干組成部分。 5、編制或調(diào)整方法不同。 模擬報表強調(diào)運用真實性原則和配比原則，仍然必須以真實發(fā)生的交易和事項為基礎(chǔ)編制，必須確保所反映的交易和事項的真實性和完整性。也就是說剝離調(diào)整只能模擬公司的架構(gòu)，不能模擬交易或事項的發(fā)生或不發(fā)生，也不能改變資產(chǎn)和負(fù)債的計量基礎(chǔ)。相比之下，備考財務(wù)信息較為靈活，可根據(jù)發(fā)行人的不同情況，出于改善可比性和增強相關(guān)性的目的而對公司架構(gòu)、重大交易和事項的發(fā)生或不發(fā)生、資產(chǎn)和負(fù)債的計量基礎(chǔ)等進行模擬，為投資者判斷公司業(yè)績提供補充資料。 財務(wù)報表，且作為模擬報表編制基礎(chǔ)的所有賬目都可以在原企業(yè)或其上級單位賬面中反映，具有可審計性，因此對模擬報表，申報會計師仍需像對其他申報財務(wù)報表一樣承擔(dān)審計責(zé)任（其中剝離調(diào)整方法選用的合理性和編制基礎(chǔ)披露的充分性、恰當(dāng)性應(yīng)當(dāng)是審計中重點關(guān)注的內(nèi)容），該責(zé)任并不因為所審計的申報財務(wù)報表是否經(jīng)過剝離調(diào)整而有不同；相比之下，備考財務(wù)信息因為可能涉及交易和事項以及資產(chǎn)、負(fù)債計價基礎(chǔ)的模擬問題，并不具有可審計性，申報會計師通常只對其編制所依據(jù)的假設(shè)、編制方法、列報與披露等方面進行審閱。備考信息指引第四條也規(guī)定：“備考財務(wù)會計信息無需審計，但發(fā)行人董事會應(yīng)確保披露的備考財務(wù)會計信息的完 |
|
|
