物流企業(yè)可抵扣哪些進項稅？

2013.12.23中國稅務(wù)報 作者：袁立農(nóng) 楊宏武 任景濤  

    山東省濱州市某物流企業(yè)是以配貨為主。近日，該公司向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)咨詢：公司為完成運輸合同，在本單位運力不足的情況下，經(jīng)營租賃外單位貨運汽車、委托中介公司雇傭司機開展運輸業(yè)務(wù)。該公司咨詢除自有的幾十臺貨運汽車耗用柴油取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額可以抵扣外，還有其他可以抵扣進項稅額的項目嗎？

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%，增值稅征收率為3%，并在其《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中指出，有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動?？梢?，物流公司經(jīng)營租賃貨運汽車，且司機非出租單位配備，這項業(yè)務(wù)屬接受有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，物流公司取得出租方開具的17%的增值稅專用發(fā)票（出租方是一般納稅人）或稅務(wù)機關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票（出租方是小規(guī)模納稅人），其進項稅額可以抵扣。

    同時，物流公司應(yīng)關(guān)注承擔經(jīng)營租賃貨運汽車燃油費的進項稅額抵扣問題。財稅〔2013〕37號文件指出，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目包括：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。可見，物流公司經(jīng)營租賃貨運汽車承擔燃油費的，其支付燃油費的進項稅額屬于經(jīng)營活動中自銷售方取得，且不在不允許抵扣的范圍內(nèi)，故允許抵扣。

    財稅〔2013〕37號文件還規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。稅務(wù)人員提醒，物流企業(yè)應(yīng)注意享受這一利好政策。

    另外，稅務(wù)人員還提醒物流公司注意增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用的抵扣政策?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

    此外，物流公司在經(jīng)營活動中取得真實合法的其他增值稅扣稅憑證，也可抵扣。如接受會計鑒證、稅務(wù)鑒證服務(wù)，按照財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，取得稅率6%的屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額允許抵扣。