作者：劉瑞雪 來源： 2013年10月28日中國稅務(wù)報(bào) 

2012年10月，山東省高密市國稅局稅收管理員在對(duì)某紡織企業(yè)（一般納稅人）進(jìn)行日常巡查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模，紗錠數(shù)量由5000錠增加到1萬錠，新增設(shè)備在7月投入使用，生產(chǎn)工人增加到80多人，生產(chǎn)的純棉紗供不應(yīng)求，倉庫中基本沒有庫存棉紗，純棉紗價(jià)格23500元/噸。2012年7月~9月，申報(bào)銷售額720萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅31.7萬元，稅負(fù)率為4.4%。

稅收管理員通過對(duì)納稅人擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模前后的月申報(bào)銷售額進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后，月申報(bào)銷售額的增長與設(shè)備數(shù)量的增加不成比例。按照1萬紗錠日產(chǎn)4噸純棉紗對(duì)其產(chǎn)量進(jìn)行測(cè)算，企業(yè)3個(gè)月的棉紗產(chǎn)量應(yīng)為360噸，按照23500元/噸的平均銷售價(jià)格計(jì)算，產(chǎn)值應(yīng)為846萬元，納稅人的申報(bào)銷售額比測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)值少了126萬元。對(duì)此，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋說，生產(chǎn)規(guī)模雖然擴(kuò)大了，但招工困難，企業(yè)開工不足。于是，稅收管理員又根據(jù)供電部門開具的電費(fèi)抵扣憑證，計(jì)算出該企業(yè)7月~9月的耗電量為78.5萬千瓦時(shí)。按照生產(chǎn)1噸純棉紗耗電2200千瓦時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)量進(jìn)行測(cè)算，棉紗產(chǎn)量應(yīng)為356.8噸，按照23500元/噸的平均銷售價(jià)格計(jì)算，產(chǎn)值應(yīng)為838.5萬元，比申報(bào)銷售額多118.5萬元。

根據(jù)設(shè)備生產(chǎn)能力指標(biāo)測(cè)算產(chǎn)值846萬元和根據(jù)單位產(chǎn)品耗電指標(biāo)測(cè)算產(chǎn)值838.5萬元的兩個(gè)結(jié)果基本一致，都與企業(yè)申報(bào)的銷售額720萬元相差較大，稅收管理員由此初步認(rèn)定該企業(yè)存在隱瞞收入問題。稅收管理員約談了企業(yè)負(fù)責(zé)人，向其宣講有關(guān)法規(guī)政策后，該負(fù)責(zé)人承認(rèn)了隱瞞收入少繳稅款的事實(shí)，自查補(bǔ)繳了稅款20多萬元。

上述評(píng)估案例給稅收管理和納稅評(píng)估帶來了幾點(diǎn)啟示。

一是對(duì)小型紡織企業(yè)的納稅評(píng)估，鑒于其銷售產(chǎn)品開具發(fā)票較少、收入難于控制的特點(diǎn)，納稅評(píng)估的重點(diǎn)應(yīng)在核實(shí)收入的真實(shí)性上。在上述納稅評(píng)估中，稅收管理員通過收集第三方信息，以生產(chǎn)要素分析法為主線，從企業(yè)的生產(chǎn)能力、耗電、耗用原材料等方面進(jìn)行分析評(píng)估，用不同的方式測(cè)算出的產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)果基本相符，評(píng)估分析數(shù)據(jù)為約談舉證和評(píng)定處理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二是在生產(chǎn)要素分析法的使用過程中要注意把握兩個(gè)重點(diǎn)，即科學(xué)合理的評(píng)估參數(shù)和客觀公正的第三方數(shù)據(jù)。在上述納稅評(píng)估中，稅收管理員通過翔實(shí)的數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)查，提煉出了比較科學(xué)的能耗、物耗、生產(chǎn)能力等指標(biāo)，為納稅評(píng)估工作確定了參數(shù)。同時(shí)，供電部門提供的能耗數(shù)據(jù)以及企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)能力等數(shù)據(jù)，可以客觀的反應(yīng)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況?？茖W(xué)的參數(shù)和客觀的數(shù)據(jù)使復(fù)雜的評(píng)估工作簡(jiǎn)單化了，提高了納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率。

三是在納稅評(píng)估中要強(qiáng)化審核分析，注重約談技巧。在評(píng)估過程中，評(píng)估人員通過分析發(fā)現(xiàn)納稅人存在的涉稅疑點(diǎn)問題，使評(píng)估約談和實(shí)地核實(shí)更加有的放矢，保證評(píng)估的工作質(zhì)量。在約談環(huán)節(jié)，根據(jù)案頭分析情況，就相關(guān)疑點(diǎn)問題擬定約談提綱，在對(duì)疑點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行綜合對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，將每個(gè)疑點(diǎn)指標(biāo)所涉及的內(nèi)容和項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，梳理出可能存在疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使約談?dòng)袟l不紊地進(jìn)行。

四是稅收管理員在日常稅務(wù)管理工作中，除了要掌握納稅人日常申報(bào)所提供的信息之外，還應(yīng)該到企業(yè)實(shí)地查看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，掌握納稅人的生產(chǎn)規(guī)模，了解納稅人的生產(chǎn)動(dòng)態(tài)，及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營信息，把握納稅人的重點(diǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)，充分利用現(xiàn)有資源，定期對(duì)納稅人相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)分析，強(qiáng)化對(duì)納稅人的監(jiān)控管理。也就是說，稅收管理員要注重將納稅評(píng)估、日常監(jiān)控和納稅服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和嚴(yán)格的執(zhí)法不斷提高納稅人的納稅遵從。