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1， 借款費(fèi)用的資本化問題
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；
其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策!
建設(shè)期間利息支出扣除利息收入后的余額，直接計(jì)入開發(fā)成本—開發(fā)間接費(fèi)用
國稅發(fā)〔2009〕31號第二十一條規(guī)定，企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。
2、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出扣除問題
國稅函[2009]777號
企業(yè)向 自然人借款支付利息可以有條件扣除。
【1】，自然人取得利息收入應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開****，并按照利息收入的25.6%納稅
【2】，國稅函[2009]777號文件弊端--客觀上為股東分紅避稅提供了條件
【3】，企業(yè)不向關(guān)聯(lián)自然人支付利息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策!
《征管法》第三十五條規(guī)定： （六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
3、非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？
財(cái)稅（2008）121號文件：
一是要符合稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定。
二是要不超過規(guī)定比例準(zhǔn)予扣除。即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。
糾結(jié)：“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1”
●立法與執(zhí)行的爭議
關(guān)聯(lián)方借款能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？
除符合本通知第二條規(guī)定外：
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
●企業(yè)所得稅法中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策!
第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
財(cái)稅【2008】121號文件中，關(guān)于資本弱化應(yīng)該如何把握？
國際稅務(wù)司副巡視員彭寧：資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作。在財(cái)稅[2008]121號文件中，我們規(guī)定了金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)債資比例為5：1，其他企業(yè)為2：1。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過了標(biāo)準(zhǔn)債資比例，超過部分的利息不得在稅前扣除。
●“除……外”到底是什么意思？
問題：企業(yè)之間借款不支付利息是否可以認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系？
征管法和所得稅法實(shí)施條例都規(guī)定：企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：
（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
（二）直接或者間接地同為第三者控制；中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策!
（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
特別納稅調(diào)整辦法：
第九條：
一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。
稅務(wù)機(jī)關(guān)如何查關(guān)聯(lián)關(guān)系？
一是內(nèi)網(wǎng)模糊查詢
二是外網(wǎng)查詢
三是工商協(xié)查。
●向銀行借款時(shí)作為利息外費(fèi)用的顧問費(fèi)是否能夠稅前列支？
顧問費(fèi)通常都有單獨(dú)的發(fā)票，銀行把利息收入轉(zhuǎn)化為了顧問費(fèi)。
國稅發(fā)[2009]2號《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第87條規(guī)定，利息支出包括利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
上述條款適用特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
對借款費(fèi)用與利息不同定義。
4、境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？
有條件地進(jìn)行調(diào)整。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策!
特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”。
●廣州最大外資避稅案
調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共59626萬元﹐增補(bǔ)該企業(yè)所得稅8149萬元。
河北國稅查案、海南地稅查案。
330在線訪談
問： 關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，
如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？[03-30
[肖捷]答
按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。
有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策!
如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營業(yè)稅。
我的回答是否能夠讓您滿意？
陜西省某日資企業(yè)資本弱化避稅案：
20111125補(bǔ)各稅1100多萬元入庫。
該日資企業(yè)因關(guān)聯(lián)性借貸資本超過稅法規(guī)定比例而被陜西省國稅局認(rèn)定為利用資本弱化避稅，經(jīng)稅務(wù)部門特別納稅調(diào)整后調(diào)增稅款超過3000萬元，兌現(xiàn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠后，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)稅款1100多萬元。
疑點(diǎn)之一：企業(yè)負(fù)債率高出常規(guī)。（93.86%）關(guān)聯(lián)方的借款費(fèi)用，擔(dān)保費(fèi)用、質(zhì)押費(fèi)用和利息在稅前扣除并被轉(zhuǎn)移至境外母公司，3年間的利息支出高達(dá)2200多萬元。
疑點(diǎn)之二：企業(yè)為何長虧不倒，越虧越投資？2010年6月增資1377萬美元，總投資達(dá)5470萬美元。
疑點(diǎn)之三：第三方銀行為何愿意向虧損企業(yè)發(fā)放高額貸款？
該子公司與境外銀行簽訂借款合同，總金額達(dá)5500萬美元，并由關(guān)聯(lián)方母公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任，子公司向母公司支付巨額擔(dān)保費(fèi)。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策!
陜西省國稅局對該企業(yè)進(jìn)行了特別納稅調(diào)整。 |
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