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第三章 存貨
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初始計(jì)量 |
外購存貨 |
1、購買價(jià)款2、相關(guān)稅費(fèi)：包括計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等3、運(yùn)輸費(fèi)：注意7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費(fèi)用、包裝費(fèi)等。注：稅法規(guī)定：可抵扣運(yùn)輸費(fèi)只包括：運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金，如是運(yùn)雜費(fèi)，則不能抵扣。3、其他：包括倉儲費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 |
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加工取得存貨 |
直接材料：借“生產(chǎn)成本”自行生產(chǎn)存貨成本 直接人工“借：生產(chǎn)成本” 加工成本 制造費(fèi)用“借：制造費(fèi)用”期末分?jǐn)?/FONT> 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 |
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1、實(shí)際耗用成本 一定計(jì)入收回委 2、加工費(fèi)（不含增值稅）托加工成本中 3、往返運(yùn)雜費(fèi)委托加工存貨成本 1、 消費(fèi)稅 1、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交消費(fèi)稅”以后可抵扣）不一定計(jì)入收回 2、直接用于對外銷售：（計(jì)入存貨成本中）委托加工成本中 2、 增值稅 :看是否可抵扣注:委托方：借：委托加工物資 貸：原材料 受托方不能走賬，因?yàn)闁|西不是受托方的，只能在備查賬薄中登記。提供的輔料或人工費(fèi)，才算作受托方的成本。 |
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其他方式取得存貨成本 |
投資者投入的，按合同價(jià)或約定價(jià)格入賬（不公允的除外）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本 （注冊資本* %） 資本公積—資本溢價(jià)（差額）實(shí)收資本——對應(yīng)——資本溢價(jià)股本——對應(yīng)——股本溢價(jià) |
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盤盈存貨：批準(zhǔn)前 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算 批準(zhǔn)后 沖減“管理費(fèi)用”科目 |
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通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得存貨成本：見其他章節(jié)。 |
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不計(jì)入存貨成本 |
應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 管理不善→ 一般直接計(jì)“管理費(fèi)用”注：進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出1非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 自然災(zāi)害→凈損失計(jì)入“營業(yè)外支出”注：進(jìn)項(xiàng)不需轉(zhuǎn)出 入庫前→ 材料成本2、倉儲費(fèi)用 入庫后→ 一般當(dāng)期損益 在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用→ 產(chǎn)品成本3、廢品損失 定額內(nèi)→ 產(chǎn)品成本 超定額→ 計(jì)入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”4、購買用于廣告營銷的特定商品 未取得商品 → “預(yù)付賬款”核算 取得商品→ “銷售費(fèi)用”核算（花多少計(jì)多少，不管領(lǐng)用多少）5、來料加工原材料→ 不屬于企業(yè)存貨 |
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發(fā)出存貨的計(jì)量 |
發(fā)出存貨成本的方法 |
可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本 |
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對外銷售 會計(jì)處理 |
1.已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2.對已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本注：出售產(chǎn)品：主營業(yè)務(wù)成本；出售材料：其他業(yè)務(wù)成本 |
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包裝物會計(jì)處理 |
①生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物 借：制造費(fèi)用等②出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用③出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物注：按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，余額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。 |
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期末存貨的計(jì)量 |
計(jì)量原則 |
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨賬面成本-可變現(xiàn)凈值=“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額 |
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估價(jià)確認(rèn) |
有合同數(shù)量 按合同價(jià)無合同數(shù)量 按一般市場價(jià)同一產(chǎn)品，有合同數(shù)量與無合同數(shù)量分別核算 |
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存貨計(jì)量具體方法 |
材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料直接出售 材料可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷售估計(jì)相關(guān)稅費(fèi) 先計(jì)算產(chǎn)品有沒有減值：無減值：材料按成本計(jì)量材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品 產(chǎn)品發(fā)生減值：材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計(jì)相關(guān)稅費(fèi) |
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存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 |
1.存貨發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回在對該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 |
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存貨盤虧或毀損的處理 |
通過：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算，經(jīng)批準(zhǔn)后 管理不善等原因 →管理費(fèi)用 注：進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出 自然災(zāi)害等非正常損失→營業(yè)外支出 注：進(jìn)項(xiàng)不需轉(zhuǎn)出 |
第五章 固定資產(chǎn)
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初始計(jì)量 |
外購固定資產(chǎn) |
專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本 員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本2009年1月1日以后購入 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)也可抵扣，銷售時(shí)按17%計(jì)提銷項(xiàng) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅也不用轉(zhuǎn)出了不動產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng) 借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 |
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外購固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) |
以一筆款購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配，分別確定成本。 固定資產(chǎn)各組成部分 具有不同使用壽命， 從而適用不同折舊率或折舊方法的，以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益 應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（購買價(jià)款的現(xiàn)值）分期付款方式購買資產(chǎn)，具有融資性質(zhì) 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（按應(yīng)支付的金額）按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷 符合資本化條件 計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本 不符合資本化條件 計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)付本金余額=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）?實(shí)際利率 |
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由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自營 建設(shè)期間 計(jì)入“在建工程”成本 實(shí)際支出確定成本 出包 工程完工后 計(jì)入“營業(yè)外收支” 待攤支出 建設(shè)期發(fā)生的，不能分清哪個(gè)項(xiàng)目的，非確定費(fèi)用，需分?jǐn)?/FONT> |
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自行建造固定資產(chǎn) |
高危行業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi) “專項(xiàng)儲備”科目核算 屬所有者權(quán)益科目提取時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（或當(dāng)期損益） 貸：專項(xiàng)儲備 屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專項(xiàng)儲備 借：專項(xiàng)儲備使用時(shí) 貸：銀行存款 形成固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲備，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。在以后期間不再提折舊。 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：專項(xiàng)儲備 貸：累計(jì)折舊資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)余額為0 |
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盤盈 |
沖減“以前年度損益調(diào)整”科目。借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 |
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初始計(jì)量 |
棄置費(fèi)用 |
棄置費(fèi)用的金額較大，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本?實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)） |
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折舊 |
計(jì)提條件 |
1、企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊2、自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊 未辦理竣工決算 估價(jià)確定成本，并計(jì)提折舊當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，當(dāng)月減少，當(dāng)月提 竣工決算后 調(diào)整成本，但不調(diào)整已計(jì)提折舊3、融資租入固定資產(chǎn) 取得所有權(quán) 按使用年限計(jì)提折舊 不取得所有權(quán) 按租期計(jì)提折舊4、修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。5、更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。改造完成后，按新的方法，年限等計(jì)提折舊 |
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不計(jì)提條件 |
1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地，不計(jì)提折舊3、持有待售期間，不計(jì)提折舊4、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。 |
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折舊方法 |
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法（注：雙倍余額遞減法不考慮凈殘值，別的都要考慮）1.年限平均法年折舊額=（原價(jià)-凈殘值）?預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)?（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）?預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)?年折舊率2.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)?（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）?預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量?單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值?2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為年限平均法4.年數(shù)總和法年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）?年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和） |
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會計(jì)處理 |
借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】 管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】 其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】專項(xiàng)儲備【高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，形成固定資產(chǎn)的】 應(yīng)付職工薪酬【企業(yè)將自有住房無償提供職工使用等，具體見負(fù)債那一章】 貸：累計(jì)折舊 |
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復(fù)核 |
固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。（不需要追溯調(diào)整） |
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后續(xù)支出 |
原則 |
固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；（不含已計(jì)提折舊）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 更新改造 資本化 修理支出 費(fèi)用化 大修理支出 符合資本化條件 資本化 不符合資本化條件 費(fèi)用化 |
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資本化 |
1、將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 被替換部分的賬面價(jià)值（原價(jià)－折舊）。借：營業(yè)外支出 貸：在建工程2、發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等3、在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)。借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 |
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費(fèi)用化 |
企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 |
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固定資產(chǎn)處置 |
條件 |
1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，差額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收支” |
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持有待售的固定資產(chǎn) |
（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；1、條件 （2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； （3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。2、持有待售的非流動資產(chǎn) 單項(xiàng)資產(chǎn)處置組（注：有商譽(yù)，應(yīng)將商譽(yù)一并沖掉）3、持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售，但后來不滿足持有待售固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)停止將其劃分為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：（1）該資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）決定不再出售之日的再收回金額。 |
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盤虧 |
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1.批準(zhǔn)前將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”2.批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出” 注：非正常原因造成單項(xiàng)工程毀損，不論是在建設(shè)期間還是建設(shè)期后，都應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。 |
總結(jié)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：按照成本初始計(jì)量。
后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量；
固定資產(chǎn)成本－累計(jì)計(jì)提折舊－計(jì)提減值準(zhǔn)備
公允價(jià)值－處置費(fèi)用后的凈額 哪個(gè)高，哪個(gè)作為可收回金額，作為計(jì)提減值后的價(jià)值
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
注：固定資產(chǎn)減值，一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。
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