006：小出納學匯算

　　本人聲明，此文章內容是個人真實經歷，歡迎挑刺和挑戰(zhàn)我也要參與活動>>>！

　　

    序：“一支部隊也是有氣質和性格的，而這種氣質和性格是和首任的軍事主管有關，他的性格強悍，這支部隊就強悍，就嗷嗷叫，部隊就有了靈魂，從此，無論這支部隊換了多少茬人，它的靈魂仍在。”這是電視連

續(xù)劇《亮劍》中，政委趙剛和標桿式人物李云龍的一段對話。

    而今，重溫經典亮劍此精神不僅是一種勇往直前的精神，更是一種人性升華。凡事爭取，就有百分之一的希望，不爭取，成功的概率就只能為零。亮劍精神是一種敢于戰(zhàn)斗、善于戰(zhàn)斗的精神，是一種自強不息、主動

出擊、鍥而不舍的行動力，于個人來講，更是學習的精氣神所在。本人就以單位親身經歷的業(yè)務作個簡要說明，希望能給剛接觸匯算工作的會計一點借鑒：

    職務：出納    主營：廢舊物資收購、鋼材   兼營：橡膠塑料制品   匯齡：1年    單位性質：企業(yè)
　　

    千禧之年畢業(yè)，原本只是想有一技傍身，陰差陽錯轉卻學了會計，經過按部就班的實習與磨煉之后，如愿以償?shù)靥と胴攧盏拇箝T。兩年的歷練與沉淀已使我融入了這份工作，光榮地成為一名小出納。看似簡單平凡的

工作卻不能有一分一厘的差錯，不敢有一絲一毫的懈怠。在老同事的言傳身教下，我每日往返于銀行、單位、稅局之間，對現(xiàn)金管理做到賬款相符、日清月結原則。

    在一絲不茍地做好本職工作學習的行囊漸豐之余，開始仰視曾經點點觸動自己心思的CPA。2009年在日歷尚余單薄的幾頁，在原本就捉襟見肘的財務人員這會更是忙的不可開交，忙得的應接不暇的科長一句“今年的所

得稅匯算你試著做一做吧練練手吧”就直接派給了我。歷年的所得稅匯算清繳都是科長親力親為我只負責跑腿，2010年讓我這個小出納操刀上陣，怎能輕易放棄這么不可多得的鍛煉機會。紙上得來終須淺，絕知此

事要躬行。好在稅法學興正酣，大大小小的年終匯算會也場場不落地傾聽，于是搬來還散發(fā)著油墨芳香的厚厚教材，逐項逐行地認真對照調整。

    根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號　第四條 納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。按照慣例，地稅局每年3月份下發(fā)企業(yè)所得稅匯稅清繳套表，單位作為一般納稅人，所領到

是厚厚的一式三聯(lián)的A類（還包括B類和C類）納稅申報表共計十一項。
　　

    1、學習：所得稅納稅申報表首頁共三大塊，即利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算三項，是需要逐一把附表的詳細內容按照國家統(tǒng)一會計制口徑計算填報，才可以匯總填列此表。隨著電子版本的普及，

只要正確錄入附表數(shù)字，表一便會自動生成。
　

  　 2、學習：附表一收入明細表有銷售營業(yè)收入和營業(yè)外收入，其中銷售收入中包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。作為正規(guī)的業(yè)務經營單位，主要是銷售貨物，在日常的經營當中難免會有銷售折讓、銷售折扣、銷售退

回（包括隔月退回、跨期作廢發(fā)票等現(xiàn)象），營業(yè)外收入偶有發(fā)生極易區(qū)分。

    附言：我單位是從事廢舊物資業(yè)務的專營單位。值得一提的亮點項目是既有主營項目的廢舊物資，又兼營非廢舊項目，在業(yè)務繁忙時要開具增值稅專用發(fā)票，廢舊物資發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，需要分開核算。單位從

計算繁瑣的手工報帳，到簡便易成的電子報稅，廢舊物資行業(yè)也從最初的享受免稅到增值稅全面轉型再至如今的先征后返，歷經幾次稅費改革。

    根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕157號）規(guī)定，從2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業(yè)增值稅一般納稅人購

入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策，單位和個人銷售再生資源，應當依照《增值稅暫行條例》、《增值

稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，

不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

   在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實

現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。

　  3、學習：附表二成本費用明細表：其中的銷售貨物成本和營業(yè)外支出，三項期間費用均無較大障礙，其數(shù)據(jù)取自上年度的資產負債表、損益表。單位需要記商品明細帳，核算商品銷售成本。書本上所講的先進先出

法、加權平均法等核算方法目前單位一直在用的是加權平均法，接觸的最初我總是云里霧里的，現(xiàn)在真正操作起來，感覺理論與實際還是有差距的。

  　4、學習：納稅調整項目明細表，工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育

保險費等社會保險費和住房公積金。

　   5、學習：企業(yè)所得稅彌補虧損明細表：嚴格按照老師所講，1）按照稅法調整后的虧損額，（2）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷（3）先虧先補，后虧后補。本年可結轉以后年度彌補的虧損

額要和申報表25行應納稅所得額相一致。單位既然是經營，年底盤點盈虧在常理之中，明細表逐一填列能夠較為輕松地做出來。
　　

    6、學習：資產折舊、攤銷納稅調整明細表只有固定資產一項，按照期初余額加期末余額的平均數(shù)填列，帳載金額和計稅基礎是一致的，所以難度不大。

在計算會計利潤時的兩種方法直接計算法和間接計算法，兩相比較之下，個人還是用間接法更順手些，在計算會計利潤的基礎上調整增加或是調整減少項目。在全部報表填寫完畢之后，要進行表間審核，表內審核，要再復

核所有報表數(shù)字統(tǒng)一口徑、邏輯關系是否一致。

    收獲：①對于折扣折讓方式中的折扣銷售（商業(yè)折扣）和銷售折扣（現(xiàn)金折舊）以前總是張冠李戴，后系統(tǒng)地學習價格按折扣后的銷售額計算納稅，而銷售折扣則不得從銷售額中減除現(xiàn)金折舊額才算徹底搞清。而對

于銷售折讓則應當在發(fā)生當期沖減銷售商品收入。

    收獲：② 以前單位發(fā)福利如取暖費、降溫費、老干部交通洗理費等等一直列支在應付福利費科目，自從應付福利費取消后，就列入了管理費用了。
　　

    收獲：③ 業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰扣除。以前對于計提基數(shù)總是似是而非，但對過系統(tǒng)學習知道廣告費和宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計=主營

業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。
　

   　收獲：④所謂麻雀雖小，五臟俱全。單位在增值稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、城建稅、工會經費、教育費附加、車船稅正常交納的基礎之上，今年又增地方稅費附加、價格調節(jié)基金新的稅種。起初在按工資核

算三項經費限額時，總會走入把三項比例之和相加的誤區(qū)。把握了相關的稅收政策及比例，這些數(shù)字仿佛也不再枯燥難懂。

    收獲：⑤以前單位每到年底會支付第二年度報刊雜志費，曾對當時會計科目列入“待攤費用”百思不得其解，在孜孜不倦的學習中這一切才迎刃而解。這些屬于第二年的費用，應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為基

礎，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用

   疑問：作為出納，平時在報銷單據(jù)從細處著手，從小處著眼嚴查審核，但還是對免有所偏差。自從2011年1月1日起，河南省啟用新版發(fā)票。實現(xiàn)了運輸服務、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂服務等行業(yè)的票種整

合，對于個人來講，新版發(fā)票只有國稅印有付款單位和開票日期兩項，而地稅如餐飲、服務類、娛樂則只有開具日期，兩者均無具體的項目內容，這樣只能簡單地從發(fā)票專用章來區(qū)分這種發(fā)票是屬于哪項業(yè)務，容易混淆，

在制做原始憑證時，極易列錯會計科目，從而給年終的所得稅匯算清繳工作帶來了一定的難度。

   感受：關鍵在于活學活用，而不能死般硬套。盡管第一年的所得匯算清繳順利完成，小小的成就感油然而生。然則深感瞬息萬變的社會學無止境，唯有不斷充實知識，豐富眼界，才能在從事的本職工作游刃有余同時，
遇到各種專業(yè)性的疑難能夠觸類旁通、左右逢源。任時光流轉，悠悠不變的是我的出納情緣。因為鐘情和喜愛，所以執(zhí)著不舍！所以孜孜以求！