中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——

對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

（2010年11月1日）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。

第二條 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)至第1521號(hào)適用于所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，本準(zhǔn)則規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用這些審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)的特殊考慮。

第三條 本準(zhǔn)則是針對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的整套財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制定的。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1603號(hào)——對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮》規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的特殊考慮。

第四條 本準(zhǔn)則并不超越其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也未涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出的所有特殊考慮。

第二章 定 義

第五條 特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，是指按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第六條 特殊目的編制基礎(chǔ)，是指用以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。特殊目的編制基礎(chǔ)包括公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。

公允列報(bào)編制基礎(chǔ)，是指要求管理層和治理層（如適用）遵守其規(guī)定并包含下列內(nèi)容之一的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：

（一）明確或隱含地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的公允列報(bào)，管理層和治理層（如適用）可能有必要提供除編制基礎(chǔ)具體要求之外的其他披露；

（二）明確地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允列報(bào)，在極其特殊的情況下管理層和治理層（如適用）可能有必要偏離編制基礎(chǔ)的某項(xiàng)要求。

遵循性編制基礎(chǔ)，是指要求管理層和治理層（如適用）遵守其規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，但不包含本條第二款第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)中的任何一項(xiàng)內(nèi)容。

第七條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是指整套特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包含重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容，以及整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。

第三章 目 標(biāo)

第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，恰當(dāng)處理與下列方面相關(guān)的特殊考慮：

（一）業(yè)務(wù)的承接；

（二）業(yè)務(wù)的計(jì)劃和執(zhí)行；

（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并出具報(bào)告。

第四章 要 求

第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的考慮

第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定，確定管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性。

在特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列方面：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者；

（三）管理層為確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性所采取的措施。

第二節(jié) 計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮

第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，遵守與審計(jì)相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。

在計(jì)劃和執(zhí)行特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定在運(yùn)用這些審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)是否需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出特殊考慮。

第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的情況。

在財(cái)務(wù)報(bào)表按照合同條款編制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位管理層在編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)對(duì)合同作出的所有重要解釋。如果采用其他合理解釋將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的信息產(chǎn)生重大差異，則管理層對(duì)合同作出的解釋就是重要的。

第三節(jié) 形成審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮

第十二條 當(dāng)對(duì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并出具報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定。

第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表按照合同條款編制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)說明對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制所依據(jù)的合同作出的所有重要解釋。

第十四條 《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容。

對(duì)于特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：

（一）說明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，并在必要時(shí)說明財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，或者提及含有這些信息的特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表附注；

（二）如果管理層在編制特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以選擇財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，在說明管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任時(shí)，提及管理層負(fù)責(zé)確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性。

第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表可能不適用于其他目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段置于適當(dāng)?shù)臉?biāo)題下。

第五章 附 則

第十六條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。