中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324 號—持續(xù)經(jīng)營
（2006 年 2 月 15 日修訂)

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性， 明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè)， 是指被審計(jì)單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終
止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月。
第四條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序以及評價其結(jié)果時， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。

第二章 管理層的責(zé)任

第五條 根據(jù)適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定評估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。
第六條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點(diǎn)對事項(xiàng)
1或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果具有固有的
不確定性。
第七條 被審計(jì)單位在財務(wù)、 經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項(xiàng)
或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情
況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。
第八條 被審計(jì)單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假
設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：
（一）無法償還到期債務(wù)；
（二）無法償還即將到期且難以展期的借款；
（三）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；
（四）存在大額的逾期未繳稅金；
（五）累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；
（六）過度依賴短期借款籌資；
（七）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；
（八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；
（九）資不抵債；
（十）營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；
（十一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；
（十二）大股東長期占用巨額資金；
（十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；
（十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；
（十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。
第九條 被審計(jì)單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假
設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：
2（一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；
（二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；
（三）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；
（四）人力資源或重要原材料短缺。
第十條 被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假
設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：
（一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；
（二）異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；
（三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；
（四）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；
（五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造
成重大不利影響；
（六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失。

第三章 注冊會計(jì)師的責(zé)任

第十一條 注冊會計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時
運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露
的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。

第四章 計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險評估程序

第十二條 在了解被審計(jì)單位時， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在
可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營
3風(fēng)險。
第十三條 在整個審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終關(guān)注可能導(dǎo)
致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。
如果識別出這些事項(xiàng)或情況， 除實(shí)施本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的程
序外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮其是否影響評估的重大錯報風(fēng)險。
第十四條 在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與持續(xù)
經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項(xiàng)或情況，以便及時與管理層討論并復(fù)核其針對已
識別的持續(xù)經(jīng)營問題制定的應(yīng)對計(jì)劃。
第十五條 如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估， 注冊會
計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核該初步評估，以確定管理層是否識別出本準(zhǔn)則第八條至
第十條所述的事項(xiàng)或情況，并復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃。
第十六條 如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估， 注冊
會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由， 詢問是否存在本
準(zhǔn)則第八條至第十條所述的事項(xiàng)或情況， 并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能
力作出評估。
第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在實(shí)施風(fēng)險評估程序時識別出
的事項(xiàng)或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響， 及其對進(jìn)一步審計(jì)程序的
性質(zhì)、時間和范圍的影響。

第五章 評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估

第十八條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計(jì)師考慮持
續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個重要組成部分。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)
經(jīng)營能力作出的評估。
第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。
如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表
日起的十二個月。
第二十條 在評價管理層作出的評估時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管
理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計(jì)劃。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信
息，其中包括注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。
第二十一條 如果被審計(jì)單位具有良好的盈利記錄并很容易獲
得外部資金支持，管理層可能無需詳細(xì)分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力作出
評估。在此情況下，注冊會計(jì)師通常無需實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序，就可
對管理層作出評估的適當(dāng)性得出結(jié)論。

第六章 超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況

第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期
間的、 可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)
經(jīng)營風(fēng)險。
第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、
在評估期間以后將會發(fā)生的事項(xiàng)或情況， 這些事項(xiàng)或情況可能對注冊
會計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性產(chǎn)生重
大影響。
第二十四條 在考慮超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況時， 注冊
5會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重
大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層確定這些事項(xiàng)或情況對評估持
續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。
第二十五條 除實(shí)施詢問程序外，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他
審計(jì)程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能
力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

第七章 進(jìn)一步審計(jì)程序

第二十六條 當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮
的事項(xiàng)或情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：
（一）復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應(yīng)對計(jì)劃；
（二）通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對計(jì)
劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)是否
存在與此類事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性；
（三）向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計(jì)劃的書面聲明。
第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層的應(yīng)對計(jì)劃， 包括是否
準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資
等。
注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對管理層作出持續(xù)經(jīng)營能力評估后發(fā)生的事
實(shí)或可獲得的信息予以考慮。
第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、
適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃是否可行，以及應(yīng)對
6計(jì)劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序主要包括：
（一）與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相
關(guān)預(yù)測；
（二）與管理層分析和討論最近的中期財務(wù)報表；
（三）復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況；
（四）閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財
務(wù)困境的記錄；
（五） 向被審計(jì)單位的律師詢問是否存在針對被審計(jì)單位的訴訟
或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的估計(jì)是
否合理；
（六）確認(rèn)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供
財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價；
（七）考慮被審計(jì)單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單；
（八）復(fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能
力。
第二十九條 如果現(xiàn)金流量分析對考慮事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果
是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
（一）考慮被審計(jì)單位生成相關(guān)信息的信息系統(tǒng)的可靠性；
（二）考慮管理層作出現(xiàn)金流量預(yù)測所依賴的假設(shè)是否存在充分
的依據(jù)；
（三）將最近若干期間的預(yù)測性財務(wù)信息與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；
（四）將本期的預(yù)測性財務(wù)信息與截至目前的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比
較。
7
第八章 審計(jì)結(jié)論與報告

第三十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)， 確定可能導(dǎo)致
對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性。
第三十一條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)
經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)
或情況存在重大不確定性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一） 財務(wù)報表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑
慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對計(jì)
劃；
（二） 財務(wù)報表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重
大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性， 被審計(jì)單位可能無法在正常
的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
第三十二條 如果財務(wù)報表已作出充分披露， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出
具無保留意見的審計(jì)報告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)
調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不
確定性的事實(shí)， 并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事
項(xiàng)的披露。
在極端情況下，如同時存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)
考慮出具無法表示意見的審計(jì)報告，而不是在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)
調(diào)事項(xiàng)段。
第三十三條 如果財務(wù)報表未能作出充分披露， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)
出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。
8審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮
的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)， 并指明財務(wù)報表未對該事實(shí)
作出披露。
第三十四條 如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營， 但財務(wù)報表
仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報
告。
第三十五條 如果管理層認(rèn)為編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假
設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。在這種情況下，注冊會
計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。
如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模?且財務(wù)報表已作
出充分披露，注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報告，并考慮在
審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段， 提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選
用的其他編制基礎(chǔ)。
第三十六條 如果被審計(jì)單位存在本準(zhǔn)則第十六條、 第十九條或
第二十四條所述的情形， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力
作出評估，或?qū)⒃u估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月。
如果管理層拒絕注冊會計(jì)師的要求， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審
計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告。
第三十七條 如果管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日后嚴(yán)重拖延對財務(wù)報
表的簽署或批準(zhǔn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮拖延簽署或批準(zhǔn)的原因。
當(dāng)拖延原因涉及與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的事項(xiàng)或情況
時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序，以及是否
存在本準(zhǔn)則第三十條所述的重大不確定性。

9第九章 附 則

第三十八條 本準(zhǔn)則自 2007 年 1 月 1 日起施行