《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》共七章四十五條。包括總則、資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務、附則等內(nèi)容。
　　部分內(nèi)容解讀如下
　　第一條 為了改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，擴大城鄉(xiāng)就業(yè)，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，制定本法。
　　第八條 中小企業(yè)必須遵守國家勞動安全、職業(yè)衛(wèi)生、社會保障、資源環(huán)保、質(zhì)量、財政稅收、金融等方面的法律、法規(guī)，依法經(jīng)營管理，不得侵害職工合法權(quán)益，不得損害社會公共利益。
　　第十條 中央財政預算應當設立中小企業(yè)科目，安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金。
　　地方人民政府應當根據(jù)實際情況為中小企業(yè)提供財政支持。
　　第十四條 中國人民銀行應當加強信貸政策指導，改善中小企業(yè)融資環(huán)境。
　　中國人民銀行應當加強對中小金融機構(gòu)的支持力度，鼓勵商業(yè)銀行調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，加大對中小企業(yè)的信貸支持。
　　第十五條 各金融機構(gòu)應當對中小企業(yè)提供金融支持，努力改進金融服務，轉(zhuǎn)變服務作風，增強服務意識，提高服務質(zhì)量。
　　各商業(yè)銀行和信用社應當改善信貸管理，擴展服務領域，開發(fā)適應中小企業(yè)發(fā)展的金融產(chǎn)品，調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，為中小企業(yè)提供信貸、結(jié)算、財務咨詢、投資管理等方面的服務。
　　國家政策性金融機構(gòu)應當在其業(yè)務經(jīng)營范圍內(nèi)，采取多種形式，為中小企業(yè)提供金融服務。
　　第十六條 國家采取措施拓寬中小企業(yè)的直接融資渠道，積極引導中小企業(yè)創(chuàng)造條件，通過法律、行政法規(guī)允許的各種方式直接融資。
　　第二十三條 國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。
　　第四十三條 中小企業(yè)自我約束、自我服務的自律性組織，應當維護中小企業(yè)的合法權(quán)益，反映中小企業(yè)的建議和要求，為中小企業(yè)開拓市場、提高經(jīng)營管理能力提供服務。

一、為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。 企業(yè)會計準則——基本準則 　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則。 　　第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（包括公司，下同）。 　　第三條 企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。 　　………… 　　第四十四條 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 　　財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 　　小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 　　 　　二、本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 　　下列三類小企業(yè)除外： 　　（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 　　（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 　?。ㄈ┢髽I(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。 　　前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。 　　三、符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。 　　（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。 　?。ǘ﹫?zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。 　　（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。 　　（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。 　　四、執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
　　小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。

　　小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
　　
　　一、貨幣資金
　　小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：
　?。ㄒ唬齑娆F(xiàn)金（1001）
　　本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設置“1004備用金”科目。
　　小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。
　　小企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。
　　有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。
　　每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
　　（二）銀行存款（1002）
　　本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。
　　小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。
　　小企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。
　　有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。
　?。ㄈ┢渌泿刨Y金（1012）
　　本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 "、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。
　　小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。
　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目			小企業(yè)會計準則會計科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號	編號	會計科目名稱	順序號	編號	會計科目名稱
		一、資產(chǎn)類			一、資產(chǎn)類
1	1001	現(xiàn)金	1	1001	庫存現(xiàn)金
2	1002	銀行存款	2	1002	銀行存款
3	1009	其他貨幣資金	3	1012	其他貨幣資金
	100901	外埠存款
	100902	銀行本票存款
	100903	銀行匯票存款
	100904	信用卡存款
	100905	信用證保證金存款
	100906	存出投資款

　　
　　二、短期投資（1101）
　　短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應設置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。
　　短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理：
　?。ㄒ唬┬∑髽I(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。
　　小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。
　　（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
　　在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
　　【提示】小企業(yè)會計準則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計息，屬于“準收付實現(xiàn)制”。
　　（三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
　　（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。
　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目			小企業(yè)會計準則會計科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號	編號	會計科目名稱	順序號	編號	會計科目名稱
		一、資產(chǎn)類			一、資產(chǎn)類
4	1101	短期投資	4	1101	短期投資
	110101	股票
	110102	債券
	110103	基金
	110110	其他
5	1102	短期投資跌價準備

　　【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提任何一項資產(chǎn)減值準備。因此不再設置“短期投資跌價準備”科目。
　　【例題1·計算題】2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價款合計508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費用800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7 200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。
　　2×13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7 200元。
　　2×13年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。
　　2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。
　　2×14年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2×13年現(xiàn)金股利2 000 000元。
　　2×14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×13年現(xiàn)金股利。
　　2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費用720元。
　　假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的賬務處理如下：
　?。?）2×13年5月20日，購入乙公司股票100 000股
　　借：短期投資——乙公司股票 　　　　　　　　 500 800
　　　　應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　7 200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　508 000
　?。?）2×13年6月20日，收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7 200元
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7200
　　　　貸：應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　 　　7200
　　（3）2×14年4月20日，確認乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利中應享有的價額
　?。? 000 000×0.5%＝10 000（元）
　　借：應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　?。?）2×14年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　貸：應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　10 000
　?。?）2×14年5月17日，出售乙公司股票100 000股
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　449 280
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　 51 520
　　　　貸：短期投資——乙公司股票　　　　　　　　　　 　500 800

　　三、應收及預付款項
　　應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。
　?。ㄒ唬掌睋?jù)（1121）
　　本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。
　　（1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
　?。?）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。

銀行無追索權(quán)	銀行附有追索權(quán)
借：銀行存款（實際收到的價款） 　　財務費用（倒擠差額） 　　貸：應收票據(jù)（原票面金額）	借：銀行存款（實際收到的價款） 　　財務費用（倒擠差額） 　　貸：短期借款（應收票據(jù)票面金額）

　　【例題2·計算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準則進行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項貼現(xiàn)業(yè)務在貼現(xiàn)時規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應作會計分錄：
　　收到票據(jù)時：
　　借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　 117 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　 100 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　17 000
　　6月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至8月1日）：
　　票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117 000（元）
　　貼現(xiàn)息＝117 000×12%×2／12＝2 340（元）
　　貼現(xiàn)額＝117 000－2 340＝114 660（元）
　　借：銀行存款　 114 660
　　　　財務費用　　 2 340
　　　　貸：應收票據(jù)　　　 117 000
　?。?）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。
　　借：材料采購（原材料、庫存商品等）
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
　　　　貸：應收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）
　　銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）
　?。?）商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
　?。?）小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。
　　本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
　　（二）應收賬款（1122）
　　本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應收取的款項。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。
　?。?）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。
　?。?）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。
　?。?）小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：
　?、賯鶆杖艘婪ㄐ嫫飘a(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?BR>　?、趥鶆杖怂劳觯蛘咭婪ū恍媸й?、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?BR>　?、蹅鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。
　?、芘c債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?BR>　?、菀蜃匀粸暮?、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。
　?、迖鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的其他條件。
　　應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。
　　借：銀行存款（可收回金額）
　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）
　　　　貸：應收賬款（賬面余額）
　　【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提壞賬準備。因此應收及預付款項的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法。
　?。?）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款。
　?。ㄈ╊A付賬款（1123）
　　預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。預付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。
　　小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。
　　【提示】這里是與企業(yè)會計準則不同之處，企業(yè)會計準則中，把預付工程款計入了在建工程下的明細科目中。這種差異導致了對資產(chǎn)的報表列示的不同。
　?。?）小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。
　?。?）出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。
　?。?）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
　　本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。
　?。ㄋ模展衫?131）
　　本科目核算小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應按照被投資單位進行明細核算。
　?。?）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，
　　借：短期投資（長期股權(quán)投資）（實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　　　應收股利（應收的現(xiàn)金股利）
　　　　貸：銀行存款
　?。?）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有的金額
　　借：應收股利
　　　　貸：投資收益
　?。?）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　?。ㄎ澹绽ⅲ?132）
　　本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。
　　購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。
　?。?）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。
　?。?）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日

分期付息、一次還本債券投資	一次還本付息債券投資
借：應收利息（票面利率計算的利息收入） 　　貸：投資收益	借：長期債券投資——應計利息（票面利率計算的利息收入） 　　貸：投資收益

　　【提示】以上兩種情況下，債務人應付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時才會產(chǎn)生利息。
　　（3）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　?。┢渌麘湛睿?221）
　　本科目核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。
　　小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。
　　其他應收款的主要賬務處理。
　　（1）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款
　　借：其他應收款
　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）
　?。?）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應收款實際發(fā)生的壞賬損失，
　　借：銀行存款（可收回的金額）
　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）
　　　　貸：其他應收款（賬面余額）
　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目			小企業(yè)會計準則會計科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號	編號	會計科目名稱	順序號	編號	會計科目名稱
		一、資產(chǎn)類			一、資產(chǎn)類
6	1111	應收票據(jù)	5	1121	應收票據(jù)
7	1121	應收股息	8	1131	應收股利
			9	1132	應收利息
8	1131	應收賬款	6	1122	應收賬款
			7	1123	預付賬款
9	1133	其他應收款	10	1221	其他應收款
10	1141	壞賬準備

　　四、存貨
　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。
　　小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。
　　原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
　　在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。
　　半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。
　　產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
　　商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。
　　周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。
　　委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
　　消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。
　?。ㄒ唬┐尕浀娜〉?BR>　　小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。
　　1.外購的存貨成本
　　外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。
　?。?）材料采購（1401）
　　“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。
　　①小企業(yè)外購材料，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。
　　材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　應向供應單位、運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
　?、谠履?，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：
　　——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總。
　　借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本）
　　　　材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）
　　　　貸：材料采購
　　　　　　——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證
　　借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本）
　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款
　　下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。
　　③材料采購期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。
　?。?）在途物資（1402）
　　本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。
　　小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。
　　【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。
　　①小企業(yè)外購材料、商品等物資，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。
　　材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　應向供應單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
　?、谠履瑧獙}庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總：
　　——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應當按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。
　　——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。
　?、墼谕疚镔Y期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。
　　【例題3·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準則，2013年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40 000元，增值稅額為6 800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。
　　甲企業(yè)2013年3月22日的賬務處理如下：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800
　　承【例題3】，如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。
　　甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務處理：
　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800
　　在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000
　　承【例題3】，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為38 000元。
　　甲企業(yè)應于3月末應進行如下賬務處理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000
　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　38 000
　　4月初將上述會計分錄原賬沖回：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000
　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　38 000
　　在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800
　　2.加工取得的存貨
　　通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
　　經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
　　企業(yè)委托加工物資（1408）
　　本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。
　?、侔l(fā)出委托加工的物資材料時
　　借：委托加工物資（實際成本）
　　　　貸：原材料
　　按照計劃成本或售價核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。
　　②支付運輸費、加工費
　　借：委托加工物資
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　
　　需要繳納消費稅的
　　——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本
　　借：委托加工物資
　　　　貸：應付賬款（銀行存款）
　　　　　　——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的
　　借：應交稅費——應交消費稅
　　　　貸：應付賬款（銀行存款）
　　③加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資
　　借：庫存商品（原材料）
　　　　貸：委托加工物資
　?、懿捎糜媱澇杀净蚴蹆r核算的
　　借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價）
　　　　材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）
　　　　貸：委托加工物資（實際成本）
　　　　　　商品進銷差價（通常應當在貸方）
　　采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。
　?、菸屑庸の镔Y期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。
　　3.投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。
　　4.提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應分攤的間接費用。
　　5.企業(yè)應設置“消耗性生物資產(chǎn)”（1421）科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務
　　自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：
　?。?）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。
　　（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用。
　?。?）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。
　　（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。
　　6.盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。
　　（二）存貨的發(fā)出
　　小企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
　　對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
　　對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應當進行備查登記。
　　對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。
　?。ㄈ┐尕浀某杀竞怂?BR>　　小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。
　　小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。
　?。?）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。
　?。?）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。
　?。?）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。
　?。ㄋ模┐尕浀臍p及盤盈盤虧
　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
　　盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出?！　?

存貨盤盈	存貨盤虧、毀損
借：原材料等 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 　　貸：營業(yè)外收入	借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　　貸：原材料 借：其他應收款（銀行存款）（責任人賠償?shù)龋?BR>　　營業(yè)外支出 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　?。ㄎ澹齑嫔唐返暮怂阋?guī)定
　　1.庫存商品（1405）
　　本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
　　接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。
　　可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產(chǎn)品分開記賬。
　　已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應作為代管產(chǎn)品處理，單獨設置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。
　　小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。
　　小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。
　　2.商品進銷差價（1407）
　　本科目核算小企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。本科目應按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。
　?。?）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目。
　　借：庫存商品 （售價）
　　貸：銀行存款（委托加工物資）（進價）
　　商品進銷差價（倒擠差額，通常應當在貸方）
　?。?）月末，分攤已銷商品的進銷差價
　　借：商品進銷差價
　　　　貸：主營業(yè)務成本
　　銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式計算：
　　商品進銷差價率＝[月末分攤前本科目貸方余額/（“庫存商品”科目月末借方余額＋本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）]×100%
　　本月銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率
　　小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。
　　年度終了，應對商品進銷差價進行復核調(diào)整。
　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表　　

小企業(yè)會計制度會計科目*			小企業(yè)會計準則會計科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號	編號	會計科目名稱	順序號	編號	會計科目名稱
		一、資產(chǎn)類			一、資產(chǎn)類
			11	1401	材料采購
11	1201	在途物資	12	1402	在途物資
12	1211	材料	13	1403	原材料
			14	1404	材料成本差異
13	1231	低值易耗品	18	1411	周轉(zhuǎn)材料
14	1243	庫存商品	15	1405	庫存商品
15	1244	商品進銷差價	16	1407	商品進銷差價
16	1251	委托加工物資	17	1408	委托加工物資
17	1261	委托代銷商品
18	1281	存貨跌價準備
19	1301	待攤費用
			19	1421	消耗性生物資產(chǎn)

　　【注】在小企業(yè)會計準則下，取消了存貨跌價準備。此外，待攤費用的科目也被取消了。因此流動資產(chǎn)下不再有待攤費用了。
　　小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。
　　

　　一、長期債券投資
　　長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。
　　小企業(yè)應當設置“長期債券投資”（1501）科目來進行核算，并應按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。
　?。ㄒ唬╅L期債券投資應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量
　　小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）。
　　實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本
　　借：長期債券投資——面值
　　　　應收利息
　　　　貸：銀行存款（購買價款和相關(guān)稅費）
　　　　　　長期債券投資——溢折價（倒擠差額）
　?。ǘ╅L期債券投資在持有期間發(fā)生的利息
　　長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。
　?。?）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。
　　借：應收利息
　　　　貸：投資收益
　　（2）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。
　　借：長期債券投資——應計利息
　　　　貸：投資收益
　?。?）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。
　　借：投資收益
　　　　貸：長期債券投資——溢折價（也可能做相反分錄）
　　【提示】折溢價的攤銷是在債務人的應付利息日，而不是在會計期末。
　?。ㄈ╅L期債券投資到期
　　長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。
　　借：銀行存款
　　　　貸：長期債券投資——面值、溢折價、應計利息等
　　應收利息
　　處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。
　　借：銀行存款
　　　　貸：長期債券投資——面值、溢折價
　　應收利息
　　投資收益（也可能在借方）
　　（四）長期債券投資損失
　　小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計準則第十條（參見應收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。
　　借：銀行存款等（可收回的金額）
　　　　營業(yè)外支出
　　　　貸：長期債券投資——成本、溢折價

　　二、長期股權(quán)投資
　　長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資應當按照成本進行計量。
　　小企業(yè)應當設置“長期股權(quán)投資”（1511）科目來核算準備長期持有的權(quán)益性投資，并應按照被投資單位進行明細核算。
　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資的取得
　　1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資
　　小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本
　　即按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。
　　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資
　　通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應當按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。
　　【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，與《企業(yè)會計準則》中規(guī)定區(qū)分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業(yè)會計準則》中直接按照評估價值和相關(guān)稅費。
　　（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
　　長期股權(quán)投資應當采用成本法進行會計處理。
　　在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。
　　借：應收股利
　　貸：投資收益
　　【提示】小企業(yè)會計準則下，長期股權(quán)投資只采用成本法進行后續(xù)計量，不涉及權(quán)益法。實際收到的現(xiàn)金股利直接計入投資收益。
　　（三）長期股權(quán)投資的處置
　　處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。
　　小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照應收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
　　【例題4·綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬，已提折舊45萬，評估至值40萬元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。2013年－2015年，有關(guān)業(yè)務內(nèi)容如下：
　　（1）2013年，B公司實現(xiàn)利潤115萬元。
　?。?）2014年4月18日，B公司董事會提出2013年分配方案，按照2013年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。
　?。?）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時
　　（4）2014年10－12月，B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大的運營錯誤，導致當年最終虧損240萬元。
　?。?）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價款為37.2萬元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行。
　　A公司從2013年1月1日起，一直執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。
　　要求，針對上述業(yè)務，作出A公司的相關(guān)賬務處理。
　　（1）A公司2013年1月1日投資時
　　借：固定資產(chǎn)清理　　 35
　　　　累計折舊 　　　　45
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　 80
　　借：長期股權(quán)投資 　　45.5
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 40
　　　　　　銀行存款 　　　　5.5
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　5
　　　　貸：營業(yè)外收入 　　　5
　?。?）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。
　　借：應收股利 　　　12
　　　　貸：投資收益 　　　12
　?。?）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時
　　借：銀行存款　　 　12
　　　　貸：應收股利 　　　12
　?。?）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)
　　借：銀行存款 　　　37.2
　　　　投資收益　　　 8.3
　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　45.5
　　（四）長期股權(quán)投資損失
　　小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：
　?。?）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。
　?。?）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。
　　（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。
　　（4）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。
　　（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
　　長期股權(quán)投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。
　　借：銀行存款（可收回的金額）
　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）
　　　　貸：長期股權(quán)投資（賬面金額）
　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目			小企業(yè)會計準則會計科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號	編號	會計科目名稱	順序號	編號	會計科目名稱
		一、資產(chǎn)類			一、資產(chǎn)類
20	1401	長期股權(quán)投資			長期股權(quán)投資
	140101	股票投資
	140102	其他股權(quán)投資
21	1402	長期債權(quán)投資			長期債券投資
	140201	債券投資

　　

　　一、固定資產(chǎn)
　　小企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)”（1601）“累計折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產(chǎn)清理”（1606）等科目進行固定資產(chǎn)的核算。
　　（一）固定資產(chǎn)概述
　　固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。
　　小企業(yè)應當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。
　　小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在固定資產(chǎn)核算。
　　小企業(yè)根據(jù)實際情況設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。
　　（二）固定資產(chǎn)的初始計量
　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量。
　　1.外購的固定資產(chǎn)
　　外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。
　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
　　小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
　　【提示】分期付款購入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》下，其入賬價值的確定是不同的?！缎∑髽I(yè)會計準則》是以合同價為入賬價值，不考慮公允價或折現(xiàn)價值。
　　購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
　　2.自行建造的固定資產(chǎn)
　　自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。
　　小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。
　　【提示】小企業(yè)會計準則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標準的，而不是企業(yè)會計準則下“達到預定可使用狀態(tài)”的標準。減輕了小企業(yè)會計核算的職業(yè)判斷要求。
　?。?）自營工程
　　自營工程領用工程物資，借記“在建工程”，貸記“工程物資”科目。
　　在建工程應負擔的職工薪酬，借記“在建工程”，貸記“應付職工薪酬”科目。
　　在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
　　【提示】如果該小企業(yè)是一般納稅人，建造的固定資產(chǎn)為增值稅可抵扣的項目，則領用企業(yè)產(chǎn)品時，也無須計算增值稅銷項稅額。
　　在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應付利息日應當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。
　　在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”。
　　借：庫存商品（按照售價或估計售價）
　　　　貸：在建工程
　　銷售時：
　　借：應收賬款等
　　　　貸：主營業(yè)務收入（售價）
　　借：主營業(yè)務成本（售價）
　　　　貸：庫存商品（售價）
　　自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。
　　【例題5·計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計劃自行建造一套機器設備，為此購入工程物資一批，價款為600 000元，支付的增值稅進項稅額為102 000元，款項以銀行存款支付，全部為工程領用；領用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20 000元。購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額3 400元；計提工程人員工資80 000；11月12日，試生產(chǎn)過程中取得收入10 000元，已經(jīng)收到款項并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。
　　甲公司的會計處理如下：
　　購入工程物資時：
　　借：工程物資 600 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102 000
　　　　貸：銀行存款 702 000
　　領用工程物資時：
　　借：在建工程 600 000
　　　　貸：工程物資 600 000
　　領用生產(chǎn)用原材料時：
　　借：在建工程 20 000
　　　　貸：原材料 20 000
　　注：機器設備屬于增值稅應稅項目，應稅材料等用于連續(xù)生產(chǎn)或建造應稅項目時，無須進行需要進項稅額轉(zhuǎn)出。
　　計提工程人員工資：
　　借：在建工程 80 000
　　　　貸：應付職工薪酬 80 000
　　試生產(chǎn)收入
　　借：銀行存款 10 000
　　　　貸：在建工程 10 000
　　工程竣工并交付使用：
　　固定資產(chǎn)的入賬金額是：600 000＋20 000＋80 000－10 000＝690 000（元）
　　借：固定資產(chǎn) 690 000
　　　　貸：在建工程 690 000
　　（2）出包工程
　　出包工程，按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。
　　工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。
　　3.投資者投入的固定資產(chǎn)
　　投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。
　　4.融資租入的固定資產(chǎn)
　　融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。
　　借：在建工程（固定資產(chǎn)）
　　　　貸：長期應付款
　　5.盤盈固定資產(chǎn)
　　盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。
　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢
　　（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
　　1.固定資產(chǎn)折舊
　?。?）小企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。
　　前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。
　　小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。
　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
　　小企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
　?。?）固定資產(chǎn)的折舊費應當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。
　　小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊費，應當按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。
　　需要查明某項固定資產(chǎn)的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。
　　2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
　　（1）固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。
　　在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的日常修理費，
　　借:制造費用、管理費用
　　　　貸:銀行存款等
　　固定資產(chǎn)的大修理支出
　　借：長期待攤費用
　　　　貸：銀行存款等
　?。?）固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。
　　前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。
　　【例題6·計算題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價為1 000 000元，累計已計提折舊為300 000元，賬面價值為700 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。同時有一臺機器設備，已經(jīng)提足折舊，但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)決定同時也對該設備進行改建。2013年7月1日開始經(jīng)過4個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出200 000元，同時發(fā)生的機器設備的改建支出金額為78 000元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機器設備改建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應的延長了。不考慮其他相關(guān)稅費。該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。
　　會計處理如下：
　　（1）2013年7月1日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時：
　　借：在建工程 700 000
　　　　累計折舊 300 000
　　　　貸：固定資產(chǎn) 1 000 000
　?。?）改擴建生產(chǎn)線發(fā)生支出：
　　借：在建工程 200 000
　　　　貸：銀行存款 200 000
　　改建機器設備發(fā)生支出
　　借：長期待攤費用 78 000
　　　　貸：銀行存款 78 000
　　（3）工程完工時：
　　借：固定資產(chǎn) 900 000
　　　　貸：在建工程 900 000
　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的處置
　　1.固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、投資等
　　處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
　　固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。
　?。?）借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　　 累計折舊
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)
　　　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額）
　?。?）借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　　 貸：銀行存款
　　　　　　　　 應交稅費（其他相關(guān)稅費）
　　（3）借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理
　　或借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益
　　“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；“固定資產(chǎn)清理”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。
　　2.盤虧的固定資產(chǎn)
　　小企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應當計入營業(yè)外支出。
　　借：待處理財產(chǎn)損溢
　　　　累計折舊
　　　　貸：固定資產(chǎn)
　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照成本進行計量。
　?。ㄒ唬┩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。
　　（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：
　　1.自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
　　2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
　　前款所稱達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照年限平均法計提折舊。
　　小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
　　小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。
　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目*			小企業(yè)會計準則會計科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號	編號	會計科目名稱	順序號	編號	會計科目名稱
		一、資產(chǎn)類			一、資產(chǎn)類
22	1501	固定資產(chǎn)	22	1601	固定資產(chǎn)
23	1502	累計折舊	23	1602	累計折舊
25	1603	在建工程	24	1604	在建工程
	160301	建筑工程
	160302	安裝工程
	160303	技術(shù)改造工程
	160304	其他支出
24	1601	工程物資	25	1605	工程物資
26	1701	固定資產(chǎn)清理	26	1606	固定資產(chǎn)清理
			27	1621	生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
			28	1622	生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

　　

　　一、小企業(yè)無形資產(chǎn)的概念
　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
　　小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。
　　自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。
　　【提示】小企業(yè)會計準則下，也對房地進行了分離。

　　 二、小企業(yè)無形資產(chǎn)的計量
　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行計量。小企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”（1701）科目和“累計攤銷”（1702）科目對無形資產(chǎn)及其攤銷進行核算。
　?。ㄒ唬┩赓彑o形資產(chǎn)
　　外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。
　　借：無形資產(chǎn)
　　貸：銀行存款、應付利息等
　　外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。
　?。ㄈ┳孕醒邪l(fā)的無形資產(chǎn)
　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。
　　小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
　?。?）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
　　（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
　　（3）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；
　　（4）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
　?。?）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
　　

發(fā)生支出時	不滿足資本化條件的支出	達到預定用途形成無形資產(chǎn)
借：研發(fā)支出 　　貸：銀行存款等	借：管理費用 　　 貸：研發(fā)支出（費用化支出）	借：無形資產(chǎn) 　　 貸：研發(fā)支出（資本化支出）

　　【例題7·計算題】甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進行研究開發(fā)活動。2013年發(fā)生業(yè)務如下：
　　（1）2013年1月為獲取知識而進行的活動發(fā)生差旅費15萬元，以現(xiàn)金支付。
　?。?）2013年3月為經(jīng)改進的材料、設備而發(fā)生費用16萬元，以銀行存款支付。
　?。?）2013年5月在開發(fā)過程中發(fā)生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。
　?。?）2013年7月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。
　　要求：編制相關(guān)會計分錄。
　　答案：（1）2013年1月
　　借：研發(fā)支出——費用化支出 15
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　 15
　　2013年1月末
　　借：管理費用 　　　　　　　15
　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 15
　?。?）2013年3月
　　借：研發(fā)支出——費用化支出 16
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　16
　　2013年3月末
　　借：管理費用　　　　　　　 16
　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 16
　　（3）2013年5月
　　借：研發(fā)支出——費用化支出 30
　　　　　　　　——資本化支出 50
　　　　貸：原材料 　　　　　　　　40
　　　　　　應付職工薪酬 　　　　　10
　　　　　　銀行存款 　　　　　　　30
　　2013年5月末
　　借：管理費用 　　　　　　　30
　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 30
　?。?）2013年7月末
　　借：無形資產(chǎn) 　　　　　　　50
　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 50
　?。ㄋ模o形資產(chǎn)的攤銷
　　無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。
　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。
　　小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
　　【提示】小企業(yè)不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果不能可靠估計，則強制要求按照至少10年的期限進行攤銷。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法。
　　小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應當按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”。
　　處置無形資產(chǎn)還應同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。
　　（五）無形資產(chǎn)的處置
　　處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
　　前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。
　　借：銀行存款等
　　　　累計攤銷
　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等
　　　　　　無形資產(chǎn)
　　　　　　營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益（也可能是借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”）
　　

　　一、長期待攤費用
　　小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。小企業(yè)應當設置“長期待攤費用”（1801）科目進行核算。
　　固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
　?。?）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；
　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。
　　1.小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用時
　　借：長期待攤費用
　　　　貸：銀行存款、原材料等
　　2.小企業(yè)按月攤銷長期待攤費用時
　　長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。
　　（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。
　?。?）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
　?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
　　（4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。
　　借：制造費用（管理費用）等
　　　　貸：長期待攤費用
　　3.長期待攤費用科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

　　 二、待處理財產(chǎn)損溢
　　小企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”（1901）科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。小企業(yè)所采購物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。
　　本科目應按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進行明細核算。
　?。?）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應當按照其賬面余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），貸記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
　　盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢），按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　?。?）盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn)，按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，按照殘料價值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按照本科目余額，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），按照其借方差額，借記“營業(yè)外支出”科目。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），貸記“營業(yè)外收入”科目。
　?。?）小企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應當查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。
　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目*			小企業(yè)會計準則會計科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號	編號	會計科目名稱	順序號	編號	會計科目名稱
		一、資產(chǎn)類			一、資產(chǎn)類
27	1801	無形資產(chǎn)	29	1701	無形資產(chǎn)
			30	1702	累計攤銷
28	1901	長期待攤費用	31	1801	長期待攤費用
			32	1901	待處理財產(chǎn)損溢

所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　一、實收資本（3001）
　　實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。
　　通常小企業(yè)應當設置“實收資本”科目，小企業(yè)（股份有限公司）應當將本科目的名稱改為“3001股本”科目。
　　小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。
　　小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。
　?。?）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。
　　（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定增加注冊資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，貸記“實收資本”科目。
　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、 “資本公積”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　?。?）小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應當按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本”科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

　　二、資本公積
　　資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。
　　【提示】小企業(yè)會計準則下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價（或股本溢價），不包括其他資本公積，也不包括各種準備。
　?。?）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。
　　（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、本科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　三、盈余公積
　　盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。
　　小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。
　　【提示】盈余公積不允許原來發(fā)放股利。
　　1.小企業(yè)應當設置“盈余公積”（3101）科目核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。
　　小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。
　　2.“盈余公積”科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。小企業(yè)（外商投資）還應當分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細核算。
　　小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。
　　3.盈余公積的主要賬務處理。
　　（1）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。
　　小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，
　　借：利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金
　　　　貸：盈余公積（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）
　　　　　　應付職工薪酬
　　（2）用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，
　　借：盈余公積
　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧
　　實收資本
　　小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資
　　借：實收資本——已歸還投資（實際歸還投資）
　　　　貸：銀行存款等
　　同時
　　借：利潤分配——利潤歸還投資
　　　　貸：盈余公積——利潤歸還投資

　　四、未分配利潤
　　未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
　?。ㄒ唬┍灸昀麧櫍?103）
　　本科目核算小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。
　　本年利潤的主要賬務處理。
　?。?）期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，小企業(yè)可以將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、 “營業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。
　　結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。
　?。?）年度終了，應當將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。
　　結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應無余額。
　　【例題1·計算題】乙公司2014年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：

科目名稱	結(jié)賬前余額
主營業(yè)務收入	600 000元（貸）
其他業(yè)務收入	70 000元（貸）
投資收益	60 000元（貸）
營業(yè)外收入	5 000元（貸）
主營業(yè)務成本	400 000元（借）
其他業(yè)務成本	40 000元（借）
營業(yè)稅金及附加	8000元（借）
銷售費用	50 000元（借）
管理費用	77 000元（借）
財務費用	20 000元（借）
營業(yè)外支出	25 000元（借）

　
　　乙公司2014年末未結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄如下：
　　（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：
　　1結(jié)轉(zhuǎn)各項收入類科目：
　　借：主營業(yè)務收入　　　 600 000
　　　　其他業(yè)務收入　　　 70 000
　　　　投資收益 　　　　　60 000
　　　　營業(yè)外收入　　　　 5 000
　　　　貸：本年利潤 　　　　　735 000
　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目
　　借：本年利潤　　　 620 000
　　　　貸：主營業(yè)務成本 　　400 000
　　　　　　其他業(yè)務成本 　　40 000
　　　　　　營業(yè)稅金及附加　 8 000
　　　　　　銷售費用 　　　　50 000
　　　　　　管理費用 　　　　77 000
　　　　　　財務費用　　　　 20 000
　　　　　　營業(yè)外支出　　　 25 000
　?。?）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計735 000元減去借方發(fā)生額合計620 000元，即為稅前會計利潤115 000元。假設將該稅前會計利潤進行納稅調(diào)整后，應納稅所得額為100 000元，則應交所得稅額＝100 000×25%＝25 000（元）
　?、俅_認所得稅費用，會計分錄略。
　　②將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：
　　借：本年利潤 　　25 000
　　　　貸：所得稅費用 　25 000
　?。?）將“本年利潤”科目年末余額90 000轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：
　　借：本年利潤 　　　　　　90 000
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 90 000
　?。ǘ├麧櫡峙洌?104）
　　“利潤分配”科目核算小企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。本科目應按照“應付利潤”、“未分配利潤”等進行明細核算。
　　利潤分配的主要賬務處理。
　?。?）小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配給投資者的利潤，借記本科目（應付利潤），貸記“應付利潤”科目。
　?。?）用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。
　　小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款"等科目；同時，借記本科目（利潤歸還投資），貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。
　?。?）年度終了，小企業(yè)應當將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配”（未分配利潤）科目；為凈虧損的，做相反的會計分錄。同時，將“利潤分配”科目所屬明細科目（應付利潤、盈余公積補虧）的余額轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未分配利潤）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。
　　（4）“利潤分配”科目年末余額，反映小企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。
　　【例題2·計算題】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤200 000元，本年提取法定盈余公積20 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計處理如下：
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：
　　借：本年利潤 　　　　　200 000
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 200 000
　?。?）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 20 000
　　　　　　　　——應付利潤 　　　　80 000
　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 20 000
　　　　　　應付利潤　　　　　　　　　　 80 000
　　同時，
　　借：利潤分配——未分配利潤　　 100 000
　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20 000
　　　　　　　　　　——應付利潤 　　　　80 000
　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表
　　

小企業(yè)會計制度會計科目*			小企業(yè)會計準則會計科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號	編號	會計科目名稱	順序號	編號	會計科目名稱
		三、所有者權(quán)益類			三、所有者權(quán)益類
42	3101	實收資本	45	3001	實收資本
43	3111	資本公積	46	3002	資本公積
	311101	資本溢價
	311102	接受捐贈 非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
	311106	外幣資本折算差額
	311107	其他資本公積
44	3121	盈余公積	47	3101	盈余公積
	312101	法定盈余公積
	312102	任意盈余公積
	312103	法定公益金
45	3131	本年利潤	48	3103	本年利潤
46	3141	利潤分配	49	3104	利潤分配
	314101	其他轉(zhuǎn)入
	314102	提取法定盈余公積
	314103	提取法定公益金
	314109	提取任意盈余公積
	314110	應付利潤
	314111	轉(zhuǎn)作資本的利潤
	314115	未分配利潤

　　　　
　第五章收入

　收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。

　　 一、銷售商品收入
　?。ㄒ唬┦杖氪_認的原則
　　銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。
　　通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。
　　【提示】小企業(yè)會計準則對于銷售收入確認，與企業(yè)會計準則不同。更多強調(diào)收款權(quán)力的取得為標識。
　　（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
　　（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
　?。?）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。
　?。?） 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。
　?。?）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
　　【例題1·計算題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為l 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，不考慮其他因素。
　　甲公司的賬務處理如下：
　?、侔l(fā)出商品時不需要核算。
　?、谑盏酱N清單時：
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　 11 700
　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
　　借：主營業(yè)務成本　　　　 6 000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　 6 000
　　借：銷售費用 　　　　　　1 000
　　　　貸：應收賬款 　　　　　　1 000
　　③收到丙公司支付的貨款時：
　　借：銀行存款 　　　　　　10 700
　　　　貸：應收賬款 　　　　　　10 700
　　丙公司的賬務處理如下：
　?、偈盏缴唐窌r：備查登記即可。
　?、趯ν怃N售時：
　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　11 700
　　　　貸：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
　?、凼盏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時：
　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 700
　　　　貸：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　1 700
　　借：受托代銷商品款 　　　10 000
　　　　貸：受托代銷商品　　　　 10 000
　　④支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：
　　借：應付賬款　　　　　　 11 700
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　10 700
　　　　　　其他業(yè)務收入 　　　　1 000
　?。?）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。
　?。?）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。
　　（二）收入確認的金額
　　小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。
　　銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。
　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
　?。ㄈ╀N售退回與折讓
　　小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
　　小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
　　前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
　　銷售退回
　　借：主營業(yè)務收入
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
　　　　貸：銀行存款（應收賬款）
　　借：庫存商品
　　　　貸：主營業(yè)務成本
　　銷售折讓
　　借：主營業(yè)務收入
　　　　貸：銀行存款（應收賬款等）

　　二、提供勞務收入
　　小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
　?。ㄒ唬┨峁﹦趧帐杖氪_認原則
　?。?）同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。
　?。?）勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。
　　【例題2·計算題】甲公司于2013年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300 000元，至年底已預收安裝費220 000元，實際發(fā)生安裝費用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務還需發(fā)生安裝費用60 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的會計處理如下：
　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140 000÷（140 000+60 000）＝70%
　　2013年12月31日確認的勞務收入＝300 000×70%－0＝210 000（元）
　　2013年12月31日確認的費用＝（140 000+60 000）×70%－0＝140 000（元）.
　?。?）實際發(fā)生勞務成本140 000元：
　　借：勞務成本 　　　　140 000
　　　　貸：應付職工薪酬 　　140 000
　?。?）預收勞務款220 000元：
　　借：銀行存款 　　　　220 000
　　　　貸：預收賬款 　　　　220 000
　　（3）2013年12月31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本：
　　借：預收賬款 　　　　210 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　210 000
　　借：主營業(yè)務成本 　　140 000
　　　　貸：勞務成本　　　　 140 000
　?。ǘ╀N售商品同時提供勞務的收入確認
　　小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。
　　銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。
　　【例題3·計算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅稅額為170 000元。
　　電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）發(fā)生安裝費用12 000元時：
　　借：勞務成本　　　　 12 000
　　　　貸：應付職工薪酬 　　12 000
　?。?）電梯銷售實現(xiàn)確認收入980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000元時：
　　借：應收賬款　　　 1 146 600
　　　　貸：主營業(yè)務收入　　 980 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 166 600
　　借：主營業(yè)務成本 　　560 000
　　　　貸：庫存商品 　　　　560 000
　?。?）確認安裝費收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時：
　　借：應收賬款 　　　　23 400
　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　20 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3 400
　　借：主營業(yè)務成本 　　12 000
　　　　貸：勞務成本 　　　　12 000
　　若電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的賬務處理如下：
　?。╨）發(fā)生安裝費用12 000元時：
　　借：勞務成本　　　　 12 000
　　　　貸：應付職工薪酬 　　12 000
　?。?）銷售實現(xiàn)確認收入1 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000元時：
　　借：應收賬款 　　　1 170 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入　　 1 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000
　　借：主營業(yè)務成本 　　572 000
　　　　貸：庫存商品 　　　　560 000
　　　　　　勞務成本 　　　　12 000

  第六章　費用
　　費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
　　小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。
　　（一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。
　?。ǘI業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。
　?。ㄈ╀N售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。
　　小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。
　　（四）管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。
　　（五）財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。
　　通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。
　　小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。
　　 第七章　利潤及利潤分配
　　一、利潤
　　利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
　　（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。
　　前款所稱營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額三部分構(gòu)成。
　?。ǘ├麧櫩傤~，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。
　?。ㄈ﹥衾麧櫍侵咐麧櫩傤~減去所得稅費用后的凈額。

　　 二、營業(yè)外收入及政府補助收入
　?。ㄒ唬I業(yè)外收入
　　營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。
　　小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。
　　通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。
　?。ǘ┱a助
　　政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。
　?。?）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。
　　收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。
　?。?）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。
　　政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。
　　小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。
　　【例題1·計算題】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2014年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額12萬元。2014年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額8.4萬元。假設甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下：
　　借：銀行存款 　　84 000
　　　　貸：營業(yè)外收入 　84 000
　　【例題2·計算題】2013年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2013年2月1日，A企業(yè)購入大型設備（假設不需安裝），實際成本為480萬元，使用壽命為10年。2021年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設備。
　　（1）2013年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助
　　借：銀行存款　　　 5 000 000
　　　　貸：遞延收益 　　　5 000 000
　?。?）2013年2月1日購入設備
　　借：固定資產(chǎn) 　　　4 800 000
　　　　貸：銀行存款 　　　4 800 000
　　（3）在該項固定資產(chǎn)的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益
　　借：研發(fā)支出　　　 40 000
　　　　貸：累計折舊　　　 40 000
　　借：遞延收益　　　 41 667
　　　　貸：營業(yè)外收入 　　41 667
　?。?）2021年2月1日出售設備
　　借：研發(fā)支出 　　　40 000
　　　　貸：累計折舊　　　 40 000
　　借：固定資產(chǎn)清理 　960 000
　　　　累計折舊 　　　3 840 000
　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　4 800 000
　　借：遞延收益 　　　1 041 635
　　　　貸：營業(yè)外收入 　　1 041 635
　　（三）營業(yè)外支出
　　營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。
　　小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
　　通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。

　　三、所得稅費用
　　小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。
　　小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。
　　小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。
　　小企業(yè)（公司制）在分配當年稅后利潤時，應當按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。
　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目*			小企業(yè)會計準則會計科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號	編號	會計科目名稱	順序號	編號	會計科目名稱
		五、損益類			五、損益類
49	5101	主營業(yè)務收人	55	5001	主營業(yè)務收入
50	5102	其他業(yè)務收入	56	5051	其他業(yè)務收入
51	5201	投資收益	57	5111	投資收益
52	5301	營業(yè)外收入	58	5301	營業(yè)外收入
53	5401	主營業(yè)務成本	59	5401	主營業(yè)務成本
54	5402	主營業(yè)務稅金及附加	61	5403	營業(yè)稅金及附加
55	5405	其他業(yè)務支出	60	5402	其他業(yè)務成本
56	5501	營業(yè)費用	62	5601	銷售費用
57	5502	管理費用	63	5602	管理費用
58	5503	財務費用	64	5603	財務費用
59	5601	營業(yè)外支出	65	5711	營業(yè)外支出
60	5701	所得稅	66	5801	所得稅費用

　　 第八章　外幣業(yè)務
　　小企業(yè)的外幣業(yè)務由外幣交易和外幣財務報表折算構(gòu)成。

　　一、外幣交易
　?。ㄒ唬┩鈳?BR>　　外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。
　　小企業(yè)應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。
　　小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化除外。
　　小企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
　　前款所稱即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。
　　（二）外幣交易
　　外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。
　　小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。
　　小企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
　　外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當期平均匯率折算。
　　小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。
　?。ㄈ┢谀┩鈳彭椖康恼鬯?BR>　　小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理：
　?。?）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。
　　（2）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
　　前款所稱貨幣性項目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　二、外幣報表折算
　　小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。
　　 第九章　財務報表
　　第七十九條 財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分：
　　（一）資產(chǎn)負債表；
　?。ǘ├麧櫛?；
　　（三）現(xiàn)金流量表；
　?。ㄋ模└阶ⅰ?BR>　　第八十條 資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
　　1.貨幣資金；
　　2.應收及預付款項；
　　3. 存貨；
　　4.長期債券投資；
　　5.長期股權(quán)投資；
　　6.固定資產(chǎn)；
　　7.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；
　　8.無形資產(chǎn)；
　　9.長期待攤費用。
　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
　　1.短期借款；
　　2.應付及預收款項；
　　3.應付職工薪酬；
　　4.應交稅費；
　　5.應付利息；
　　6.長期借款；
　　7.長期應付款。
　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
　　1.實收資本；
　　2.資本公積；
　　3.盈余公積；
　　4.未分配利潤。
　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目；所有者權(quán)益類應當包括所有者權(quán)益的合計項目。
　　資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權(quán)益總計項目。
　　第八十一條 利潤表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。
　　費用應當按照功能分類，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。
　　利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
　?。ㄒ唬I業(yè)收入；
　?。ǘI業(yè)成本；
　?。ㄈI業(yè)稅金及附加；
　　（四）銷售費用；
　?。ㄎ澹┕芾碣M用；
　　（六）財務費用；
　?。ㄆ撸┧枚愘M用；
　?。ò耍﹥衾麧櫋?BR>　　第八十二條 現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。
　　現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。
　　前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。
　　第八十三條 經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
　　小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：
　　（一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；
　　（二）購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；
　?。ㄈ┲Ц兜穆毠ば匠?；
　?。ㄋ模┲Ц兜亩愘M。
　　第八十四條 投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。
　　小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：
　?。ㄒ唬┦栈囟唐谕顿Y、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；
　　（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；
　?。ㄈ┨幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；
　　（四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；
　?。ㄎ澹┵徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。
　　第八十五條 籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。
　　小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：
　?。ㄒ唬┤〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金；
　　（二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；
　　（三）償還借款本金支付的現(xiàn)金；
　?。ㄋ模﹥斶€借款利息支付的現(xiàn)金；
　　（五）分配利潤支付的現(xiàn)金。
　　第八十六條 附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注應當按照下列順序披露：
　?。ㄒ唬┳裱∑髽I(yè)會計準則的聲明。
　?。ǘ┒唐谕顿Y、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。
　?。ㄈ堵毠ば匠?、應交稅費項目的說明。
　?。ㄋ模├麧櫡峙涞恼f明。
　?。ㄎ澹┯糜趯ν鈸５馁Y產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。
　?。┌l(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。
　?。ㄆ撸σ言谫Y產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。
　?。ò耍┢渌枰诟阶⒅姓f明的事項。
　　第八十七條 小企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照本準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上按月或者按季編制財務報表。
　　第八十八條 小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。
　　前款所稱會計政策，是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計差錯包括：計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯的方法。
　　 第十章　附 則
　　符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則。
　　本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。