*本文來源：云會(huì)計(jì)

題外話：關(guān)于臨時(shí)組織（或臨時(shí)團(tuán)隊(duì)）

我們的日常工作和生活中會(huì)產(chǎn)生各種各樣的臨時(shí)組織。比如小區(qū)業(yè)主臨時(shí)聚集組織維權(quán)行動(dòng)，參與行動(dòng)的人群就構(gòu)成一個(gè)臨時(shí)組織；短期培訓(xùn)班的學(xué)員在一起學(xué)習(xí)，也構(gòu)成一個(gè)臨時(shí)組織。臨時(shí)組織因事而聚，事畢而散，缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性，在組織架構(gòu)、組織約束和組織凝聚力方面具有天然缺陷，所以對臨時(shí)組織的運(yùn)作和管理是極其困難的。那些能組織領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)組織、并為臨時(shí)組織效力而不計(jì)較回報(bào)的人是真正的強(qiáng)人和熱心人。感謝為臨時(shí)團(tuán)隊(duì)辛勤付出的人。

第四課 一些常見業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（下）

一、固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)：是企業(yè)的“大件家當(dāng)”，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。特征有五：

1）一是為企業(yè)所用，但用途需排除銷售（用于銷售時(shí)應(yīng)在庫存商品核算），

2）二是固定資產(chǎn)屬耐用品，耐用年限1年以上，

3）三是固定資產(chǎn)是無生命的有形物（無形物屬無形資產(chǎn)、有生命的屬“生物性資產(chǎn)”），

4）四與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，五是固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

（二）固定資產(chǎn)增加

固定資產(chǎn)增加的情形：含購入、自建、投資轉(zhuǎn)入、融資租入和接受捐贈(zèng)等。

1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（注意，此處所指安裝，是指建筑安裝業(yè)范疇的安裝，不是簡單組合、擺放、固定）

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、實(shí)收資本、長期預(yù)付款等

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3）投資及融資租賃轉(zhuǎn)入：應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議價(jià)格和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)固定資產(chǎn)成本，

借：固定資產(chǎn)、在建工程等

貸：實(shí)收資本、資本公積、長期應(yīng)付款等

（三）固定資產(chǎn)大修、小修、改擴(kuò)建

固定資產(chǎn)大修理（稅法標(biāo)準(zhǔn)）：1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上；2）修理后的使用壽命延長2年以上。同時(shí)達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)即為大修，應(yīng)予以資本化，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

小修：達(dá)不到上述標(biāo)準(zhǔn)的即為小修，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

改擴(kuò)建：與大修的區(qū)別是改擴(kuò)建后改變用途或擴(kuò)大產(chǎn)能。（大修則是維持原用途和原產(chǎn)能）。賬務(wù)處理：借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)“。改擴(kuò)建完成再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按新資產(chǎn)重新計(jì)提折舊。

（四）固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)卡片：類似于固定資產(chǎn)的身份證，用來登記固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)信息。物聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，固定資產(chǎn)還可以附帶芯片，用以和服務(wù)器連接，以方便管理。

賬務(wù)系統(tǒng)里的固定資產(chǎn)卡片，能夠?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和折舊提供便利。建立卡片后，軟件系統(tǒng)一般能自動(dòng)計(jì)提折舊。

（五）折舊業(yè)務(wù)

折舊方法：準(zhǔn)則和稅法都推薦使用年限平均法（即直線法）計(jì)提折舊。（技術(shù)進(jìn)步快的可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。）

凈殘值率：準(zhǔn)則和稅法未明確規(guī)定，建議按5%。

折舊年限：準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可結(jié)合稅法合理確定，建議直接按稅法規(guī)定確定折舊年限。具體為：1）房屋、建筑物，為20年；2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5）電子設(shè)備，為3年。

固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

賬務(wù)處理：企業(yè)按月計(jì)提折舊費(fèi)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。

（六）固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理：指處置固定資產(chǎn)，包括出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等。會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。

二、期間費(fèi)用

（一）期間費(fèi)用

期間費(fèi)用：無法與生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品及勞務(wù)直接對應(yīng)，但能明確歸屬到某一月份的費(fèi)用，叫期間費(fèi)用。期間費(fèi)用含銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。

明細(xì)科目：小微企業(yè)因賬務(wù)處理事項(xiàng)少，期間費(fèi)用原則上只設(shè)二級明細(xì)科目。明細(xì)科目可根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)自行設(shè)置，但應(yīng)符合規(guī)范，建議在推薦模板的基礎(chǔ)上適當(dāng)修改。會(huì)計(jì)核算上使用的二級以下明細(xì)科目，可適當(dāng)與企業(yè)所得稅明細(xì)項(xiàng)目參照、對應(yīng)，但也無法做到一一對應(yīng)。

會(huì)計(jì)處理：計(jì)提工資薪金、支付房租費(fèi)、報(bào)銷差旅費(fèi)等期間費(fèi)用時(shí)，

借：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目（相應(yīng)明細(xì)科目）

貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

（二）銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用：指企業(yè)獨(dú)立銷售部門在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括銷售人員的薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小微企業(yè)因賬務(wù)處理事項(xiàng)少，期間費(fèi)用原則上只設(shè)二級明細(xì)科目。明細(xì)科目可根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)自行設(shè)置。銷售費(fèi)用明細(xì)科目的內(nèi)容基本同管理費(fèi)用。

（三）管理費(fèi)用

管理費(fèi)用：是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。以商品銷售為主的企業(yè)，建議只設(shè)銷售費(fèi)用科目，不再使用管理費(fèi)用科目。管理費(fèi)用（或銷售費(fèi)用）的明細(xì)科目可設(shè)置如下：

1）辦公用品、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)：可合并或分社三個(gè)明細(xì)科目，用于核算企業(yè)日常辦公相關(guān)的購買耗材、勞務(wù)的支出以及電話費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)等支出。

2）房租、物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)：這三項(xiàng)費(fèi)用指向明確，建議分設(shè)三個(gè)科目。其中，企業(yè)支付房租費(fèi)若出租方不開發(fā)票，由企業(yè)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，則應(yīng)代繳稅金（綜合征收率約為7.5%）；關(guān)于水電費(fèi)，常常遇到這樣的情況，供水、供電企業(yè)給業(yè)主開總發(fā)票，業(yè)主給住戶開收據(jù)收取水電費(fèi)。在這種情況下，由業(yè)主向租戶提供總發(fā)票復(fù)印件、收款收據(jù)以及租戶水電費(fèi)清單，作為租戶做賬的憑證。

3）交際應(yīng)酬費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）：指與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的招待客人吃喝玩樂的開支，含：1）吃喝宴請開支；2）紀(jì)念品、禮品開支；3）旅游玩樂開支。其中，旅游玩樂的開支含交通費(fèi)、住宿費(fèi)等，應(yīng)注意與差旅費(fèi)區(qū)別開。

4）市內(nèi)交通費(fèi)、差旅費(fèi)：汽油費(fèi)、汽車費(fèi)用可合并在市內(nèi)交通費(fèi)里面。

市內(nèi)交通費(fèi)如符合差旅費(fèi)的入賬條件，應(yīng)按差旅費(fèi)來處理。如不符合（即無法確定出差人員、地點(diǎn)等細(xì)節(jié)），則可以計(jì)入辦公費(fèi)或市內(nèi)交通費(fèi)。

差旅費(fèi)是企業(yè)人員外出辦公務(wù)所發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等。稅法沒有規(guī)定外出多遠(yuǎn)、多久算出差，符合會(huì)計(jì)原則即可（真實(shí)性）。差旅費(fèi)報(bào)賬除要求實(shí)際發(fā)生、有符合規(guī)范的票據(jù)之外，還需符合企業(yè)的規(guī)章制度。差旅費(fèi)憑證應(yīng)能證明：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)，且有消費(fèi)憑證。

旅游費(fèi)屬個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目，如為企業(yè)職工支付旅游費(fèi)，則應(yīng)按支付個(gè)人工資薪金處理；如為企業(yè)以外的個(gè)人支付旅游費(fèi)，則應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬或捐贈(zèng)處理，代扣代繳個(gè)人所得稅，并計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出等科目。

會(huì)務(wù)費(fèi)包括會(huì)場租用費(fèi)、資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等。會(huì)務(wù)費(fèi)應(yīng)根據(jù)情況處理，如屬差旅費(fèi)的一部分按差旅費(fèi)處理，如屬旅游費(fèi)則按旅游費(fèi)處理，如屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)則按業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）處理。

5）工資、傭金、保險(xiǎn)金、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：建議分設(shè)上述五個(gè)明細(xì)科目。工資、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等指向明確。傭金，如為公司員工銷售傭金，按工資處理，如為外單位或個(gè)人傭金，應(yīng)取得發(fā)票，按勞務(wù)費(fèi)支出處理。保險(xiǎn)金：含社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以在個(gè)人所得稅前扣除。

6）累計(jì)折舊、開辦費(fèi)：指企業(yè)計(jì)提的折舊及攤銷的開辦費(fèi)。

7）商品維修費(fèi)：商品流通企業(yè)為客戶返修商品產(chǎn)生的費(fèi)用。

8）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)在各類媒體發(fā)生的廣告費(fèi)及在展覽活動(dòng)中發(fā)生的宣傳費(fèi)。

9）研究費(fèi)用：科研企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用化的研發(fā)支出。

10）稅金、稅費(fèi)：核算在管理費(fèi)用中歸集的稅金。

11）其它：以上各項(xiàng)未述及的內(nèi)容，會(huì)計(jì)何以增設(shè)二級科目核算。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用：是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、支付的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。

會(huì)計(jì)處理：

1）企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化處理

借：在建工程、研發(fā)支出、制造費(fèi)用等科目

貸：銀行存款

2）企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、給予的現(xiàn)金折扣等，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息、銀行存款等科目

三、營業(yè)外支出

罰款、損失：應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種罰款，支付時(shí)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。罰款支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。罰款只能由權(quán)力機(jī)關(guān)收取，企業(yè)間的違約金、滯納金、賠款等不屬于罰款。

罰款是損失的一種。企業(yè)除罰款以外的損失，如存貨、固定資產(chǎn)毀損、被盜等等，經(jīng)報(bào)案、企業(yè)審批等程序后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。

四、納稅業(yè)務(wù)

涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一般要先計(jì)提、再申報(bào)繳納。現(xiàn)行17個(gè)稅種及幾個(gè)類稅規(guī)費(fèi)的賬務(wù)處理如下：

1）增值稅屬價(jià)外稅，其會(huì)計(jì)處理在確認(rèn)銷售收入時(shí)即已分別處理；

2）個(gè)人所得稅為企業(yè)代扣代繳，在計(jì)提工資時(shí)，應(yīng)同時(shí)計(jì)提個(gè)稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”；

3）計(jì)提營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”；

4）城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，應(yīng)在計(jì)算增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的同時(shí)計(jì)提，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”；

5）繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅（以及營改增以后的增值稅）的單位和個(gè)人，應(yīng)在計(jì)提營業(yè)稅的同時(shí)計(jì)提文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”；

6）從事旅游經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)按營業(yè)額的5‰計(jì)提旅游宣傳促銷費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”；

7）計(jì)提進(jìn)口關(guān)稅，借記“材料采購”等科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”科目；計(jì)提出口關(guān)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”科目；

8）計(jì)提企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”科目；

9）計(jì)提轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，根據(jù)原核算科目按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)清理來處理，借記有關(guān)科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”；

10）企業(yè)支付的契稅、耕地占用稅直接計(jì)入相關(guān)房屋、土地的成本，不通過”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”科目核算；

11）企業(yè)支付的印花稅直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”科目核算；

12）車輛購置稅直接計(jì)入相關(guān)車輛采購成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過”應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”科目核算；

13）計(jì)提煙葉稅，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”科目；

14）計(jì)提殘疾人就業(yè)保障金，借記“管理費(fèi)用——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金”；

15）繳付稅費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)（對應(yīng)明細(xì)科目）”科目，貸記“銀行存款”科目；

16）企業(yè)收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

五、倉庫賬

（一）存貨的范疇及倉庫賬核算內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表上的存貨項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的成本。包括：各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）、消耗性生物資產(chǎn)等，對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目有“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等。其中，原材料、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）等。對存貨應(yīng)建立倉庫賬進(jìn)行數(shù)量金額核算。

（二）倉庫賬建賬

倉庫賬建賬的程序是：選用合適的軟件或賬簿→建立、錄入倉庫、物料的基礎(chǔ)信息→錄入倉庫賬初始數(shù)據(jù)（含數(shù)量、單價(jià)、金額）→日常進(jìn)貨、領(lǐng)料、銷售等倉庫物料變動(dòng)的錄入。需要注意的是，在日常工作中，需要對基礎(chǔ)信息進(jìn)行補(bǔ)充、完善。

（三）倉庫賬記賬

使用進(jìn)銷存軟件記賬時(shí)，只需按期把采購入庫、半成品入庫、成品入庫、領(lǐng)料出庫、銷售出庫、盤盈、盤虧等業(yè)務(wù)處理好，軟件即能輸出入庫單、出庫、采購報(bào)表、銷售報(bào)表、成本報(bào)表等。在小微企業(yè)，銷售成本匯總表可以用來作為總賬系統(tǒng)中確認(rèn)銷售成本的依據(jù)。

實(shí)作互動(dòng)：

1）填寫固定資產(chǎn)卡片

2）在友商網(wǎng)進(jìn)銷存系統(tǒng)進(jìn)行查詢、錄入操作

*本文來源：云會(huì)計(jì)