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會計信息的核心是會計報表。會計信息的質(zhì)量要求也就是會計報表的質(zhì)量要求，共8個： 一、可靠性 可靠性＝如實反映＋完整性＋中立 歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。 二、相關(guān)性 相關(guān)性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關(guān)，即要對其做決策起到幫助的作用。 相關(guān)性＝反饋價值＋預(yù)測價值 公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。 三、可理解性：清晰明了 四、可比性 可比性＝橫向可比＋縱向可比 橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比； 縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。 縱向可比是說，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。是不是說，任何情況下會計政策都不能改變了呢？只要改了就違背可比性了呢？ 有兩種特殊情況，會計政策改變并不違背可比性：（1）會計法規(guī)要求變更會計政策；（2）變更可以提供更好的會計信息。 可比性的體現(xiàn) 以下會計政策變更不違背可比性：①發(fā)出存貨計價方法按新準(zhǔn)則由后進先出法改為先進先出法；②長期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；③投資性房地產(chǎn)由于公允價值使用條件成熟實現(xiàn)計量模式的變更；④所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。 實質(zhì)重于形式的應(yīng)用或體現(xiàn)（7項）：①金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)；②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入；③控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下的企業(yè)合并的判斷；④銷售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn)；⑤非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)；⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷；⑦反向購買法律上的母子公司與會計上的母子公司位置對調(diào)。 六、重要性 重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個角度來判斷。 重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)（10項）：①金融資產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當(dāng)期損益的簡化處理方法；②商品流通企業(yè)的進貨費用一般應(yīng)計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；③企業(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準(zhǔn)備；④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用； ?、萆a(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；⑥預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方；⑦應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量；⑧某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進行減值測試；⑨不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯是否追溯調(diào)整應(yīng)區(qū)分其重要性；⑩季度財務(wù)報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。 七、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費用。注意這種表述是錯誤的：謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費用。高估和低估均為歪曲事實。 謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)（11項）：①歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制；②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費用化；④發(fā)出商品（存在經(jīng)濟利益流入風(fēng)險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入；⑤將或有事項“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；確認(rèn)或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的可能性條件只需要是“很可能”；⑥借款費用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件； ?、呷谫Y租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值；⑧遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限；⑨股份支付可行權(quán)條件的修改，對職工的有利修改應(yīng)按修改后的權(quán)益工具公允價值或數(shù)量計量，對職工的不利修改應(yīng)按修改前的權(quán)益工具公允價值計量，對企業(yè)而言，就是報憂不報喜；⑩售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的部分，不確認(rèn)為損益，而是予以遞延；（11）報告稀釋每股收益，是謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)?！跋♂屝浴本褪亲鲎顗牡拇蛩?。存在多項潛在普通股，必須按照單項潛在普通股逐步測試，計算最小的稀釋每股收益。 八、及時性 及時性制約相關(guān)性和可靠性。 注：前四者是首要質(zhì)量要求，后四者是次級質(zhì)量要求。 注：實質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)經(jīng)?？歼x擇題。 【2010年考題·單選題】 一題1 問1.5 分。 下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（ ）。 A.及時性 B.謹(jǐn)慎性 C.重要性 D.實質(zhì)重于形式
下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理中，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求的有（ ）。 A.融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額限值二者中較低者確定入賬價值 B.預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方 C.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，銀行擁有追索權(quán)，商業(yè)匯票所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給銀行，那么企業(yè)貼現(xiàn)時不得轉(zhuǎn)銷票據(jù)的賬面價值 D.售后租回交易形成融資租賃的，出售資產(chǎn)時不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益 E.委托代銷協(xié)議標(biāo)明，受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方交付商品時不確認(rèn)收入
下列各項體現(xiàn)了重要性要求的有（?。?。 A.工業(yè)企業(yè)所持有的工具，盡管具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多單價低，在實務(wù)中通常確認(rèn)為存貨 B.某貿(mào)易公司購入商品時發(fā)生運雜費500元，由于金額較小，該公司將其直接計入銷售費用 C.甲公司2009年發(fā)生研發(fā)支出100萬元，由于無法區(qū)分是研究支出還是開發(fā)支出，因此全部計入了當(dāng)年的管理費用 D.證監(jiān)會要求上市公司對外提供季度財務(wù)報告 E.某企業(yè)將年初預(yù)付的全年報刊費，一次性計入當(dāng)月管理費用
下列各項符合謹(jǐn)慎性要求的有（?。?。 A.甲公司的一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，由于市場上出現(xiàn)更先進的同類設(shè)備，因此，甲公司將該設(shè)備的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法 B.甲公司被A公司起訴索賠，甲公司估計很可能敗訴，期末法院判決仍未下達，甲為此確認(rèn)一筆預(yù)計負(fù)債 C.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入 D.存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 E.物價持續(xù)上漲的期間，采用先進先出法計量發(fā)出存貨的成本
確認(rèn)＝入賬＋入表。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。 一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件 資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 關(guān)鍵詞有三個：①過去形成；②擁有或控制；③帶來經(jīng)濟利益。定義的理解： ②資產(chǎn)可以不擁有，控制也行，如融資租入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn)；③待處理財產(chǎn)損溢（盤虧毀損的資產(chǎn)）、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟利益，因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。 資產(chǎn)的確認(rèn)條件：①經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②成本能夠可靠計量。后面學(xué)習(xí)的所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件都是這兩個條件。 二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件 定義：①過去形成；②預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出；③現(xiàn)時義務(wù)。定義的理解： 現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)（預(yù)計負(fù)債）屬于現(xiàn)時義務(wù)。比如，乙企業(yè)有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)。乙企業(yè)將預(yù)計的保修費用確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，這就屬于推定義務(wù)。 負(fù)債的確認(rèn)條件也是兩個： ①經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；②金額能夠可靠計量。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件 （一）所有者權(quán)益的構(gòu)成 所有者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 第一部分：所有者投入的資本＝實收資本＋（資本公積）資本溢價。 第二部分：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即其他資本公積。“利得和損失”應(yīng)重點把握。 第三部分：留存收益。留存收益＝盈余公積＋未分配利潤。 （二）利得和損失 1.利得和損失的定義及分類 什么是利得和損失？利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹⑴c向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出?？傊煤蛽p失是指非日?；顒有纬傻模Y本溢價不是利得。 按照是否直接計入所有者權(quán)益，利得和損失分為兩類：一類是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，另一類是不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計入利潤的利得和損失。 2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，包括：（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動；（2）權(quán)益結(jié)算的股份支付；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的貸差；（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類。即“資本公積——其他資本公積”科目的核算內(nèi)容。直接計入所有者權(quán)益，具體是指計入“資本公積——其他資本公積”科目。 3.不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。 不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失： ?。?）營業(yè)外收入主要包括：①非流動資產(chǎn)處置利得；②非貨幣性資產(chǎn)交換利得；③債務(wù)重組利得；④捐贈利得；⑤盤盈利得；⑥政府補助；⑦權(quán)益法取得投資利得；⑧罰沒利得；⑨無法支付的應(yīng)付賬款。 ?。?）營業(yè)外支出主要包括：①非流動資產(chǎn)處置損失；②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；③債務(wù)重組損失；④公益性捐贈支出；⑤盤虧損失；⑥非常損失。⑦預(yù)計負(fù)債；⑧罰款支出。 【利得和損失·多選題】 下列各項屬于直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的有（?。?。 A.甲公司將自用的辦公樓轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日辦公樓賬面價值1000萬，公允價值5000萬，二者差額形成的利得4000萬元 B.乙公司將自用的倉庫轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)， 租賃期開始日倉庫賬面價值1000萬，公允價值600萬，二者差額形成的損失400萬元 C.A公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票，上期末確認(rèn)減值損失100萬元，本期末該批股票價值回升了20萬元，由此產(chǎn)生的利得20萬元 D.B公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債券，上期末確認(rèn)減值損失100萬元，本期末該批債券價值回升了20萬元，由此產(chǎn)生的利得20萬元 E.C公司持有一項持有至到期投資，由于改變持有意圖，因此，重分類為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日，該批債券賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元，二者差額形成的利得20萬元
下列各項屬于直接計入所有者權(quán)益的利得的是（ ）。 A.甲公司支付銀行存款1200萬元，取得A公司30%的表決權(quán)股份，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)產(chǎn)生利得300萬元 B.乙公司持有其聯(lián)營企業(yè)B公司30%的股份， B公司一項可供出售金融資產(chǎn)價值上漲了100萬元，乙公司應(yīng)享有份額30萬形成的利得 C.丙公司與其債權(quán)人達成債務(wù)重組協(xié)議，債權(quán)人同意豁免丙公司債務(wù)本金20萬元，由此產(chǎn)生利得20萬元 D.丁公司按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)收到政府補助10萬元形成的利得
所有者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本（實收資本＋資本公積之資本溢價）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積之其他資本公積）、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）。三部分之和，恰好是所有者權(quán)益的四個科目：實收資本，資本公積，盈余公積、未分配利潤。 資本公積有兩個明細(xì)科目：資本溢價和其他資本公積?！百Y本溢價” 屬于所有者投入的資本；“其他資本公積” 屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 四、收入的定義及其確認(rèn)條件 收入是日常活動產(chǎn)生的，營業(yè)外收入不是收入，屬于利潤要素。營業(yè)外收入有哪些？ 五、費用的定義及其確認(rèn)條件 費用是日?；顒赢a(chǎn)生的，營業(yè)外支出不是費用，屬于利潤要素。營業(yè)外支出有哪些？ 六、利潤的定義及其確認(rèn)條件 利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當(dāng)期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。 損益類要素圖示  補充：6類會計科目 6大會計要素對應(yīng)6類會計科目。 應(yīng)關(guān)注一些特殊的會計科目： ?、傥磳崿F(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費用等2個科目的科目種類？不是損益類，分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，但記賬屬性與一般的資產(chǎn)負(fù)債科目相反。 ?、凇按幚碡敭a(chǎn)損溢”的科目種類和期末余額的處理？資產(chǎn)類科目，期末該科目不能有余額。如果期末時還有未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈盤虧，則會計人員按估計金額進行處理。下年初估計金額與實際批準(zhǔn)金額不相等的，再進行調(diào)整。 ?、凵a(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出這3個科目期末余額的含義及報表列示項目？生產(chǎn)成本和制造費用的期末余額為在產(chǎn)品成本，列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目；研發(fā)支出期末余額為在研內(nèi)部無形資產(chǎn)的成本，列入資產(chǎn)負(fù)債表的開發(fā)支出項目。 ④公允價值變動損益科目期末余額的處理，與“投資收益”科目的關(guān)系？ 公允價值變動損益的期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債處置時，相關(guān)的公允價值變動損益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。公允價值變動損益是未實現(xiàn)的投資收益。 ?、萦心男┤胭~不入表的會計科目？ 受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）和受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）科目余額，不計入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目和負(fù)債項目。 會計科目的記賬屬性： 資產(chǎn)、費用類科目——借增貸減； 負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤——借減貸增； 注：存在例外情況。 七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則 計量屬性舉例：企業(yè)支付1萬元購入一批股票，年末，這批股票的市價漲到1.5萬元，那么，賬面上是記1萬還是記1.5萬呢？如果記1萬，就是歷史成本計量屬性；如果記1.5萬，就是公允價值計量屬性。計量屬性共五種： 1.歷史成本：入賬后賬面余額不得隨意改變。 歷史成本計量屬性的適用范圍：應(yīng)收款項、持有至到期投資、存貨、長期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）。 2.重置成本：即重新購置類似資產(chǎn)的成本。 比如，企業(yè)盤盈了一臺7成新的設(shè)備，由于沒有發(fā)票，不知道入賬金額，這時，可以參照市場價格。如果這種新設(shè)備的市場買入價是1萬元，那盤盈設(shè)備就按7000元入賬（不確認(rèn)累計折舊）。 重置成本主要用于盤盈資產(chǎn)的計價。 3.可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值主要用于存貨的期末計量。 4.現(xiàn)值 現(xiàn)值全稱為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 現(xiàn)值計量屬性的適用范圍：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定（長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、商譽、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔(dān)保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。 5.公允價值 公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。三個關(guān)鍵詞：①公平；②熟悉情況；③自愿。 公允價值計量屬性的適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允模式），以及長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。 公允價值的確定 公允價值的三個級次：（1）市場價格；（2）參照價格；（3）估值技術(shù)。 注：減值準(zhǔn)則中公允價值的確定：（1）合同價格；（2）市場價格；（3）最佳信息。 活躍市場，是指同時具有下列特征的市場： （1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性； ?。?）可隨時找到自愿交易的買方和賣方； （3）市場價格信息是公開的。 注意：五種計量屬性中一般應(yīng)采用歷史成本計量；其他計量屬性必須確?？煽啃浴?BR> 財務(wù)報告的核心是財務(wù)報表。 一般企業(yè)的財務(wù)報表是三表一注； 執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)財務(wù)報表是四表一注（含所有者權(quán)益變動表）； 小企業(yè)是兩表一注（不含現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表）。 資產(chǎn)負(fù)債表——靜態(tài)報表、時點指標(biāo)； 利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表——動態(tài)報表、時期指標(biāo)。 本章小結(jié) 本章的重點有3個： 一是會計信息質(zhì)量要求，重點關(guān)注實質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性的應(yīng)用。 二是會計要素的定義及特征，重點關(guān)注利得與損失，注意利得與損失分為兩類：一類是直接計入所有者權(quán)益的利得與損失，即其他資本公積；另一類是計入當(dāng)期損益的利得與損失，即營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。應(yīng)注意辨別哪些業(yè)務(wù)形成收入與費用，哪些業(yè)務(wù)形成利得與損失，利得與損失當(dāng)中，又要注意哪些業(yè)務(wù)形成的其他資本公積，哪些業(yè)務(wù)形成的是營業(yè)外收支。 三是計量屬性的應(yīng)用，重點關(guān)注公允價值計量屬性。 |
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[答疑編號3761010101：針對該題提問]
