第一章　總論

前言
　　本章是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則，闡述的是會計的基本理念，是以后各章節(jié)的大綱，以后各章節(jié)具體業(yè)務(wù)的處理，應(yīng)該以本章的基本原則為指導(dǎo)，不得違背本章的基本原則。因此，學(xué)好本章對理解后續(xù)章節(jié)很有幫助。
　　本章的考題一般是對基本原理的理解，要以具體業(yè)務(wù)的會計處理為基礎(chǔ)，難度會比較大。2012年機考之后，本章每年的考試分值為1～2分。從分值上看，本章不重要。

　　近3年考情分析

本章結(jié)構(gòu)

第一節(jié)  會計概述   

知識點：會計的分支

第二節(jié)  財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)

知識點：財務(wù)報告目標(biāo)；會計基本假設(shè)；會計基礎(chǔ)

第三節(jié)  會計信息質(zhì)量要求

知識點：會計信息的8個質(zhì)量要求

第四節(jié)  會計要素及其確認與計量

知識點：會計要素；利得和損失；計量屬性

第五節(jié)  財務(wù)報告

知識點：財務(wù)報告的內(nèi)容

第一節(jié)　會計概述
知識點：會計的分支

   本書學(xué)習(xí)的是財務(wù)會計，不涉及管理會計。學(xué)習(xí)財務(wù)會計也就是學(xué)習(xí)企業(yè)會計準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則（1個）、具體準(zhǔn)則（41個）、應(yīng)用指南、解釋（8個）。另外，2013年1月1日開始實施了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

第二節(jié)　財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)

知識點：財務(wù)報告目標(biāo)
　　財務(wù)報告的目標(biāo)，要解決的是提供什么樣的財務(wù)報告的問題。
　　我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。
我國財務(wù)報告目標(biāo)＝?jīng)Q策有用＋受托責(zé)任
　　決策有用觀強調(diào)相關(guān)性，較多采用公允價值等其他計量屬性（如股民通過報表選擇股票）；受托責(zé)任觀強調(diào)可靠性，主要采用歷史成本計量（如股東通過報表確定經(jīng)理人業(yè)績）。其中，決策有用是主要目標(biāo)，滿足投資者的信息需求是編報的首要出發(fā)點；受托責(zé)任是次要目標(biāo)。

知識點：會計基本假設(shè)
一、會計主體（空間范圍）
　　凡是能獨立從事會計核算的單位，即有特定的權(quán)利義務(wù)界限的組織（如生產(chǎn)車間、門市部、分廠等），都能成為會計主體。
　　注意會計主體與法律主體的關(guān)系。法律主體即法人，具有民事行為能力、能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任的組織。法律主體都是會計主體（法律規(guī)定法人必須進行會計核算），但會計主體不一定是法律主體（車間主任無法以車間名義向銀行貸款）。
　　如獨資、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)證券投資基金等都不是法人，但可以是會計主體。
　　兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別：交易——兩個企業(yè)之間的活動；事項——一個企業(yè)內(nèi)部的活動。
　　最后強調(diào)一下，本書的會計主體是制造型企業(yè)（即工業(yè)企業(yè)），沒有特別說明的話，本書所講的會計處理都是制造型企業(yè)的會計處理。

二、持續(xù)經(jīng)營
　　持續(xù)經(jīng)營即可以預(yù)見的未來企業(yè)不會倒閉。
　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會永遠存續(xù)，因此，有必要進行會計分期。即，持續(xù)經(jīng)營是會計分期的前提。
　　如果不滿足持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，那么，正常的會計處理原則都不再適用。比如說資產(chǎn)，就不能再按照歷史成本等計量屬性計價了，而應(yīng)改為清算價格計量。

三、會計分期（時間范圍）
　　會計期間包括會計年度和中期。我國以公歷年度作為會計年度，中期有半年、季度、月份和其他等四種。有的中期是不規(guī)則的期間：比如2015年5月8日進行控股合并，那么當(dāng)天要編制合并報表，合并報表涵蓋的期間：2015年1月1日～2015年5月8日，就屬于中期。
　　注意：持續(xù)經(jīng)營——會計分期——權(quán)責(zé)發(fā)生制——應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、遞延、待攤等會計方法（前者產(chǎn)生后者，后者以前者為前提）

四、貨幣計量
　　我國規(guī)定，我國的企業(yè)的記賬本位幣可以是人民幣，也可以是外幣。但是，列報貨幣只能是人民幣。也就是說，我國的企業(yè)如果業(yè)務(wù)收支以外幣為主，那他可以選擇外幣來記賬，但他對外編制報送的會計報表，必須是折算為人民幣的。

知識點：會計基礎(chǔ)
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)。
　　權(quán)即收入，責(zé)即費用，收入和費用在發(fā)生時確認，不管款項是否收支。
權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表遵循收付實現(xiàn)制。
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等會計方法的基礎(chǔ)。會計分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提。
　　行政單位和非營利事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制。

第三節(jié)　會計信息質(zhì)量要求

知識點：會計信息的8個質(zhì)量要求
　　會計信息的核心是會計報表。會計信息的質(zhì)量要求也就是會計報表的質(zhì)量要求，共8個：
一、可靠性
　　可靠性＝如實反映＋完整性＋中立
　　歷史成本計量可較好地滿足可靠性要求。

二、相關(guān)性
　　相關(guān)性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關(guān)，即要對其做決策起到幫助的作用。
　　相關(guān)性＝反饋價值＋預(yù)測價值
　　公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。

三、可理解性：清晰明了

四、可比性
　　可比性＝橫向可比＋縱向可比
　　橫向可比：同一時期不同企業(yè)的報表可比；
　　縱向可比：同一企業(yè)不同時期的報表可比。
　　縱向可比要求，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。是不是說，任何情況下會計政策都不能改變了呢？只要改了就違背可比性了呢？
　　有兩種特殊情況，會計政策改變并不違背可比性：（1）會計法規(guī)要求變更會計政策；（2）變更可以提供更好的會計信息。
　　以下會計政策變更不違背可比性：①發(fā)出存貨計價方法按新準(zhǔn)則由后進先出法改為先進先出法，②投資性房地產(chǎn)由于公允價值使用條件成熟，由成本模式計量改為公允價值模式計量，③所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

五、實質(zhì)重于形式
　　實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。當(dāng)法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)發(fā)生矛盾時，會計處理應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)來做，而不按法律形式做。
　　實質(zhì)重于形式的應(yīng)用或體現(xiàn)（8項）：①金融資產(chǎn)與金融負債的終止確認；②融資租賃的會計處理以及售后租回是否確認銷售收入；③控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下的企業(yè)合并的判斷；④金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分，比如，需要強制付息的優(yōu)先股應(yīng)確認為金融負債，可以不支付利息的永續(xù)債確認為權(quán)益工具；⑤銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認；⑥非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)；⑦關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷；⑧反向購買在合并報表中，要把法律上的母公司視為被購買方，法律上的子公司視為購買方。

六、重要性
　　重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個角度來判斷，且判斷標(biāo)準(zhǔn)不得隨意變更。

　　重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)（10項）：①金融資產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當(dāng)期損益的簡化處理方法；②商品流通企業(yè)的進貨費用一般應(yīng)計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；③企業(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準(zhǔn)備；④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用；⑤生產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；⑥預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方；⑦應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量；⑧某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進行減值測試；⑨不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯的是否追溯調(diào)整應(yīng)區(qū)分其重要性；⑩季度財務(wù)報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。

七、謹(jǐn)慎性
　　謹(jǐn)慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或費用。注意這種表述是錯誤的：謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。
　　謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)（12項）：（1）歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制；（2）固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；（3）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費用化；（4）發(fā)出商品很可能收不到貨款，不確認收入；（5）將或有事項“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認為預(yù)計負債；確認或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認預(yù)計負債的可能性條件只需要是“很可能”；（6）借款費用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件；（7）融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值；（8）股份支付可行權(quán)條件的修改，對職工的有利修改應(yīng)予以確認，即應(yīng)確認增加的人工費用；對職工的不利修改不予以確認，即不能減少確認人工費用；（9）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限；（10）長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異，少數(shù)特定情況下不確認遞延所得稅負債，少數(shù)特定情況下才可以確認遞延所得稅資產(chǎn)；（11）售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的部分，不確認為損益，而是予以遞延；（12）報告稀釋每股收益，是謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)?！跋♂屝浴本褪亲鲎顗牡拇蛩?。存在多項潛在普通股，必須按照單項潛在普通股逐步測試，計算最小的稀釋每股收益。

八、及時性
　　及時性制約相關(guān)性和可靠性。
　　注：前四者是首要質(zhì)量要求，后四者是次級質(zhì)量要求。
　　注：實質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)經(jīng)?？歼x擇題。

【2015年考題·多選題】

下列各項交易事項的會計處理中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的有（）。

A.將發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認為負債

B.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍

C.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認為質(zhì)押貸款

D.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認為本企業(yè)的固定資產(chǎn)

【解析】

優(yōu)先股形式上是權(quán)益工具，但若需強制付息，則應(yīng)付未付義務(wù)實質(zhì)上形成負債，選項A體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式；

結(jié)構(gòu)化主體形式上并未持有股權(quán)，但通過合同規(guī)定實質(zhì)上擁有控制權(quán)，因此應(yīng)納入合并范圍，選項B體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式；

商業(yè)承兌匯票出售后，形式上票據(jù)轉(zhuǎn)移出去了，但由于附有追索權(quán)，票據(jù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險與報酬實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移出去，因此不得終止確認，應(yīng)視為以票據(jù)作為質(zhì)押取得借款，選項C體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式；

融資租入的固定資產(chǎn)，形式上沒有得到所有權(quán)，但資產(chǎn)所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了承租人，因此視同自有資產(chǎn)，選項D體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式。

【答案】ABCD