在產(chǎn)品賬務(wù)處理

一、制造業(yè)的特點(diǎn)

制造業(yè)的基本特征，就是投入—轉(zhuǎn)化—產(chǎn)出，進(jìn)一步細(xì)分的話，就是供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售。

在企業(yè)運(yùn)作中，生產(chǎn)是連續(xù)進(jìn)行的。每天，不斷的投入原料進(jìn)入既定的生產(chǎn)工序中去，然后，在不同的工序工藝階段，都有不同狀態(tài)的產(chǎn)品表現(xiàn)出來(lái)，比如，已經(jīng)完工入庫(kù)的，以產(chǎn)成品狀態(tài)表現(xiàn)在倉(cāng)庫(kù)里；已經(jīng)完成一半或大半工序而入庫(kù)的，以自制半成品的狀態(tài)，表現(xiàn)在半成品倉(cāng)庫(kù)里；所有的未入庫(kù)的物料、產(chǎn)品，都是在產(chǎn)狀態(tài)，表現(xiàn)為停留在工序上的在產(chǎn)成品的完工入庫(kù)和發(fā)出銷售。這個(gè)過(guò)程是不間斷的。

二、會(huì)計(jì)原理中的會(huì)計(jì)假設(shè)

在會(huì)計(jì)假設(shè)中，規(guī)定會(huì)計(jì)必需分期核算，即以年度為大單位，按月份分期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。那么，在一定的會(huì)計(jì)期間，生產(chǎn)過(guò)程中必定會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品已完工和未完工的狀況，例如在月末發(fā)出的材料，只完成了部分生產(chǎn)工序，從而只能以未完工產(chǎn)品狀態(tài)存在，而月初、月中甚至于上一月份已完成部分生產(chǎn)工藝的在產(chǎn)品，則有望在本月底前形成完工產(chǎn)品入庫(kù)，這樣，企業(yè)的產(chǎn)品在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，以兩種主要形態(tài)放映出來(lái)，一是已完工產(chǎn)品，二是未完工的在產(chǎn)品。

三、產(chǎn)品成本核算對(duì)在產(chǎn)品劃分的要求

在成本核算的原則中，明確規(guī)定了當(dāng)期的成本費(fèi)用，需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，分別確認(rèn)和分配。

四、在產(chǎn)品的形態(tài)

它以多種形態(tài)存在，可以是具備一定完工程度的產(chǎn)品狀態(tài)，也可以是停留在工序上的物料狀態(tài)，還可以是已完工但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品或半成品等等。

五、在產(chǎn)品成本

在產(chǎn)品主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)分期引起的，其成本原則上包括材料、人工和制造費(fèi)用，因?yàn)樵诋a(chǎn)品成本的核算有各種不同的方法，有些方法處于簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的，通常只計(jì)算它的直接材料成本部分，而相關(guān)的人工和制造費(fèi)用，均由當(dāng)期入庫(kù)產(chǎn)成品和半成品承擔(dān)。另有一些方法，出于成本核算的準(zhǔn)確性和完整性，把直接材料、直接人工和制造費(fèi)用均進(jìn)行明細(xì)核算，例如采用約當(dāng)產(chǎn)量法下的在產(chǎn)品核算法。

由于在產(chǎn)成品的存在，并且它所承載的成本金額通常是個(gè)可觀的數(shù)額，所以，我們?cè)谶M(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算時(shí)，必須考慮在產(chǎn)品的因素。在制造業(yè)中，對(duì)在產(chǎn)品的定義和會(huì)計(jì)處理，是一個(gè)十分重要的內(nèi)容，對(duì)在產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算方式的選取，影響著整個(gè)成本核算體系的概貌。

六、              在實(shí)務(wù)操作中，在產(chǎn)品成本主要有兩種會(huì)計(jì)處理方法，分述如下。

1、    不計(jì)算在產(chǎn)品成本法； 

即不考慮在產(chǎn)品成本的影響，當(dāng)期投入的所有成本費(fèi)用，均由當(dāng)期入庫(kù)的產(chǎn)成品和自制半成品承擔(dān)。這種方法中又有四種方式：

第1種方式是在產(chǎn)品“完全不計(jì)法”。

即不設(shè)置“在產(chǎn)品”這一會(huì)計(jì)科目，當(dāng)期投入的所有成本費(fèi)用，均由當(dāng)期入庫(kù)的產(chǎn)成品和自制半成品承擔(dān)；這種方式下，在產(chǎn)品固定為零。

第2種方式是在產(chǎn)品“年末調(diào)整法”.

即設(shè)置“在產(chǎn)品”這一會(huì)計(jì)科目，而且只在每年的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)算在產(chǎn)品成本，然后這一數(shù)值固定不變，直到年末才計(jì)算、調(diào)整在產(chǎn)品成本。其余的2月份至11月份都不計(jì)算在產(chǎn)品成本。

例如，甲公司2006年1月31日時(shí)“生產(chǎn)成本”科目借方發(fā)生額合計(jì)為100萬(wàn)元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種在產(chǎn)品成本合計(jì)為20萬(wàn)元，則1月份在結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本”科目時(shí)應(yīng)作如下：

借：庫(kù)存商品  80萬(wàn)

在產(chǎn)品   20萬(wàn)

貸：生產(chǎn)成本  100萬(wàn)

當(dāng)年度的2到11月份，都不再計(jì)算在成品成本。到12月份時(shí)，假設(shè)“生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額合計(jì)為150萬(wàn)元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種在產(chǎn)品成本合計(jì)為30萬(wàn)元，則在結(jié)轉(zhuǎn)12月份的生產(chǎn)成本時(shí)需作調(diào)整分錄如下：

借：庫(kù)存商品  140萬(wàn)

      在產(chǎn)品  10萬(wàn)

貸：生產(chǎn)成本  150萬(wàn)

這意味著年末在產(chǎn)品成本比年初數(shù)增加了10萬(wàn)元。

同上例，如果12月份時(shí)，“生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額合計(jì)為150萬(wàn)元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種在產(chǎn)品成本合計(jì)為10萬(wàn)元時(shí)，則在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期生產(chǎn)成本后再作調(diào)整分錄，示意如下：

首先結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期生產(chǎn)成本：

借：庫(kù)存商品  150萬(wàn)

貸：生產(chǎn)成本  150萬(wàn)

再作調(diào)整分錄：

借：庫(kù)存商品   10萬(wàn)

貸：在產(chǎn)品  10萬(wàn)

這意味著年末在產(chǎn)品成本比年初數(shù)減少了10萬(wàn)元，即有10萬(wàn)元的在產(chǎn)品成本流轉(zhuǎn)到了庫(kù)存商品中去了。

在這種方式下，在產(chǎn)品成本2月至11月都是固定的，而且不需要去計(jì)算。

第3種方式是在產(chǎn)品“視同材料退庫(kù)法”。

即不設(shè)置“在產(chǎn)品”會(huì)計(jì)科目，在每月的月末，盤點(diǎn)出在產(chǎn)品的數(shù)量后，把在產(chǎn)品視同剛剛發(fā)出倉(cāng)庫(kù)的原材料，還沒(méi)有進(jìn)行任何加工，按材料發(fā)出的單價(jià)，計(jì)算出在產(chǎn)品的金額，以這一金額退回原材料倉(cāng)庫(kù)，沖減本月發(fā)出材料的成本。下月初，再把這一材料金額作發(fā)出處理。假設(shè)本月在月末時(shí)用數(shù)量乘單價(jià)后金額為20萬(wàn)元，則作分錄如下：

借：生產(chǎn)成本—直接材料  －20萬(wàn)

貸：原材料  －20萬(wàn)

或者

借：原材料  20萬(wàn)

貸：生產(chǎn)成本—直接材料   20萬(wàn)

這意味著本月發(fā)出的材料成本減少了。

下月初作：

借：生產(chǎn)成本—直接材料  20萬(wàn)

貸：原材料  20萬(wàn)

在這種方式下，在產(chǎn)品成本實(shí)際固定為零。

在這種方式下，要注意在每月的月末，會(huì)計(jì)總賬上的“原材料”科目余額，與倉(cāng)庫(kù)實(shí)際盤點(diǎn)的余額，總會(huì)有一個(gè)差異數(shù)，這個(gè)差異數(shù)就是在產(chǎn)品退回原材料倉(cāng)庫(kù)的那個(gè)數(shù)。這個(gè)差異數(shù)有必要在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行說(shuō)明。

第4種方式是“視同成品假進(jìn)假出法”。

即在月末時(shí)，把在產(chǎn)品視同產(chǎn)成品，開(kāi)具入庫(kù)單把在產(chǎn)品在賬面上入庫(kù)，下月初時(shí)，開(kāi)具等額、紅字的入庫(kù)單，沖銷上月的入庫(kù)數(shù)。這種方式與約當(dāng)產(chǎn)量法不同，它是把在產(chǎn)品全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品，增加了本月入庫(kù)的產(chǎn)成品數(shù)量，然后在下月用紅字等額的沖回假進(jìn)的在產(chǎn)品數(shù)量。而約當(dāng)產(chǎn)量法是把在產(chǎn)品折合成產(chǎn)成品，下月份時(shí)不會(huì)紅字沖回。

2、  計(jì)算在產(chǎn)品成本法  

即考慮在產(chǎn)品成本的影響，當(dāng)期投入的所有成本費(fèi)用，均由當(dāng)期的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和自制半成品共同承擔(dān)。這種方法中又有三種方式：

第1種方式是在產(chǎn)品“實(shí)際盤存法”。

這種方式下，每月在月底時(shí)都盤點(diǎn)出在產(chǎn)品的數(shù)量并計(jì)算出金額，作為當(dāng)期在產(chǎn)品的結(jié)存金額。它與上期的結(jié)存數(shù)之間的差額，在當(dāng)期中進(jìn)行調(diào)整。如果本期的在產(chǎn)品余額比上期增加，則把當(dāng)期的增加額從“生產(chǎn)成本”貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“在產(chǎn)品”科目借方，“生產(chǎn)成本”科目余下的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”科目借方。

借：庫(kù)存商品    （余額）

在產(chǎn)品  （增加額）

貸：生產(chǎn)成本  （全額）

如果本期的在產(chǎn)品余額比上期減少，當(dāng)期的“生產(chǎn)成本”發(fā)生額按正常方式結(jié)轉(zhuǎn)，然后再另作會(huì)計(jì)分錄，把“在產(chǎn)品”減少額結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”的借方即可。

首先結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期生產(chǎn)成本：

借：庫(kù)存商品  （全額）

貸：生產(chǎn)成本 （全額）

再作調(diào)整分錄：

借：庫(kù)存商品  （減少額）

貸：在產(chǎn)品  （減少額）

細(xì)心的讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，上面的“年末調(diào)整法”其實(shí)就是“實(shí)際盤點(diǎn)法”中的特例。

第2種方式是在產(chǎn)品“定額成本法”。

這種方式下，在產(chǎn)品通常按固定的成本來(lái)計(jì)算。企業(yè)根據(jù)以前的成本核算資料，分別定出各種在產(chǎn)品的一個(gè)固定的成本數(shù)值，每月月末，盤點(diǎn)出在產(chǎn)品的數(shù)量并根據(jù)固定成本單價(jià)計(jì)算出金額，作為當(dāng)期在產(chǎn)品的結(jié)存金額。然后同上述的實(shí)際盤存法一樣，據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行在產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理、調(diào)整。

第3種方式是在產(chǎn)品“約當(dāng)產(chǎn)量法”。

約當(dāng)產(chǎn)量法是在月末的時(shí)候，統(tǒng)計(jì)出在產(chǎn)品的數(shù)量，按照其完工程度，折合成產(chǎn)成品數(shù)量來(lái)計(jì)算，分配成本的一種方法。約當(dāng)產(chǎn)量法因其工作量相對(duì)較少，同時(shí)兼顧了成本的各個(gè)項(xiàng)目，客觀的折合成產(chǎn)成品，所以，具有一定的科學(xué)性和完整性，因而被多數(shù)企業(yè)廣泛采用。

以表格總結(jié)上述各種方法如下：

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理工作、生產(chǎn)和產(chǎn)品特點(diǎn)，選取一種在產(chǎn)品的處理方式。