（一）預收賬款并開具發(fā)票的處理

 根據(jù)條例十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。在實際社會經(jīng)濟活動中，比較常見的商業(yè)企業(yè)的預付卡處理問題，在財務處理中要特別注意將銷售收入的實現(xiàn)與納稅義務發(fā)生時間進行區(qū)分。  

在賬務處理上應按照以下方法進行處理：

 1.開具發(fā)票時

 借：銀行存款（現(xiàn)金、應收賬款）

  貸：預收賬款

        應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）按17%稅率

 2.月末按會計規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，按確認收入進行賬務處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

 借：預收賬款

    貸：主營業(yè)務收入

  借：主營業(yè)務成本

     貸：庫存商品  

  對特殊情況，比如銷售商品既有適用17%稅率的，同時也有13%稅率的，需要將適用13%稅率的部分多計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調(diào)整對應科目。月末按會計規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后：

 借： 預收賬款

    貸：主營業(yè)務收入

  應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）

  還有預付卡既可購買商品同時也可以消費非應稅項目（如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院）的處理：

  借：應交稅金——應交營業(yè)稅（紅字）

  貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）  

  （二）欠稅、查補稅款與留抵稅款和應退稅款的抵頂問題

  根據(jù)國家稅務總局相關(guān)規(guī)定，增值稅進項留抵稅額和應退稅額可抵減欠稅、進項留抵稅額可抵減查補稅款。

  具體文件參見：國稅發(fā)[2002]150，國稅發(fā)〔2004〕112號，國稅發(fā)〔2004〕1197號，國稅函〔2005〕169號  

  會計處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目 。

  （2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目 。  

  （三）增值稅檢查后調(diào)賬處理

  1、若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。

  2、若余額在貸方，且“應交稅金--應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金--未交增值稅”科目。

  3、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅”科目的銷項稅額或進項稅轉(zhuǎn)出等專欄。

  4、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金--未交增值稅”科目。  

  （四）進項稅額轉(zhuǎn)出的計算問題 （條例26、27條）

  1、收入或成本作為計算基數(shù)的確定

  大家在實際工作中一定要注意把握一個原則，即：有收入的按收入比例計算，沒有收入的按成本比例計算。

  2、對按收入進行計算分攤不得抵扣的進項稅額時的收入額確定  

  （五）固定資產(chǎn)抵扣范圍的把握

  1、總局相關(guān)規(guī)定

  《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ”

  《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進行了界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。”  

  財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號） 。

  《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 

  財稅〔2009〕113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”  

  2、省局相關(guān)規(guī)定

  2011年3月出臺了《四川省國家稅務局關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣問題的公告》（四川省國家稅務局2011年第1號公告）

  （1）明確了在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中，既在構(gòu)筑物類中列舉，又在設(shè)備類中列舉的固定資產(chǎn)，除專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的，以及在《財政部國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）中列舉不得抵扣的外，可以納入進項稅額抵扣范圍。 

  （2）在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中沒有列舉的固定資產(chǎn)，可以比照功能相似的固定資產(chǎn)辦理。

  （3）在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中列為工業(yè)用的固定資產(chǎn)，如果由商業(yè)納稅人購買使用，按照一致性原則辦理。保證政策執(zhí)行的公平性。 

  （4）在《財政部國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）中列舉建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施耗用的水電氣、維修費，繳納消費稅的汽車、摩托車、游艇耗用的油料及維修費，按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》關(guān)于除固定資產(chǎn)以外的其他貨物進項稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定辦理。對不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的維護使用費用所含進項稅額準予抵扣，是因為這類費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一種耗用，是一種費用性開支而不是資本性支出。 

  （5）列舉了部分可抵扣的固定資產(chǎn)項目。

  （6）列舉了部分不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)項目

  另外，針對轉(zhuǎn)型過渡期間購進固定資產(chǎn)如何認定是否屬于2009年1月1日之后“實際發(fā)生”的問題，應按照如下的原則掌握：

  納稅人的固定資產(chǎn)安裝檢驗完畢并達到可使用狀態(tài)的時間在2009年1月1日之后，并取得2009年1月1日之后開具的增值稅扣稅憑證，允許抵扣該項固定資產(chǎn)的全部進項稅額。進一步明確和細化了政策界限，降低了自由裁量權(quán)利，有利于基層的實際操作。 

  （六）申報表的填報難點問題

  1、把握好增值稅申報的基本內(nèi)容：

  增值稅納稅申報表主表是由銷售額、稅款計算和稅款繳納三個部分組成，銷售額部分反映當期銷售收入和檢查調(diào)整收入；稅款計算部分反映當期應納增值稅和檢查調(diào)整增值稅的內(nèi)容；稅款繳納部分反映應繳納的當期應納稅額和欠稅數(shù)額以及應繳納的查補增值稅。

  把握的原則就是當期應納稅款和檢查調(diào)整稅款在銷售額、稅款計算、稅款繳納中均分別申報。把握好這個原則，申報工作就基本能正確處理。

  2、關(guān)注的填列項目是：期末未繳稅額（32欄）和期末未繳查補稅款（38欄），這兩項之和就是按規(guī)定，納稅人本月在完成申報后應及時繳納的稅款。  

  l3、留抵抵欠政策出臺后，申報表第13欄和25欄的填報口徑產(chǎn)生變化

  第13欄“上期留抵稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅后的余額，與“應交稅金—應交增值稅”明細科目的借方余額一致。

  第25欄“期初未繳稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅后的余額。