公司對一生產(chǎn)車間進(jìn)行改造，生產(chǎn)廠房固定資產(chǎn)原值為200萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊150萬元。公司

準(zhǔn)備采取包工不包料形式，將工程承包給一建筑公司，也就是說，我公司負(fù)責(zé)購買工程所需的

建筑材料，只付給建筑公司改造過程中的施工勞務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)我公司需要購買建筑材 料80萬元

，需要支付建筑公司勞務(wù)費(fèi)用50萬元。公司將以80萬元建筑材料發(fā)票和50萬元建筑安裝勞務(wù)發(fā)

票入賬處理。

　　但目前存在一個(gè)問題：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，我公司不能以80萬元發(fā)票入賬，而應(yīng)該要求建

筑公司開具130萬元發(fā)票給我公司入賬。理由是，按照營業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定，建筑公司應(yīng)該按工

程總造價(jià)納稅。但如果建筑公司開具130萬元發(fā)票給我公司，而我們雙方實(shí)際結(jié)算金額只有50萬

元，我公司該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，建筑公司又該如何處理呢？

　　這個(gè)問題在會(huì)計(jì)和稅務(wù)的實(shí)務(wù)工作中，是一個(gè)比較普遍的問題。問題的癥結(jié)就在于沒有正

確處理好稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的差異。

　　首先，我們來看稅法規(guī)定。對于采取包工不包料這種形式承包建筑安裝工程征收營業(yè)稅的

處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見是正確的?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建

筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物

資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。所以，建筑公司應(yīng)該按照建筑工程工料金額合計(jì)數(shù)130萬元繳納營業(yè)稅及

相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)納營業(yè)稅費(fèi)為42900元（1300000×3.3％）。

　　但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑公司開具130萬元發(fā)票，并要求你公司只能以建筑安裝發(fā)票入賬的

做法是缺乏稅法依據(jù)的。建筑安裝工程采取包工不包料的形式，現(xiàn)實(shí)中是允許的，且廣泛存在

，也符合雙方的利益要求。對此，營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)只要求納稅人按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)納稅，并

沒有要求納稅人要按計(jì)稅依據(jù)開具發(fā)票的規(guī)定。你們雙方可以按照合同約定的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理。

你公司會(huì)計(jì)處理如下：生產(chǎn)廠房改造時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理500000累計(jì)折舊1500000貸：固定資

產(chǎn)2000000。支付建筑材料款和建筑公司價(jià)款時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理1300000

　貸：銀行存款1300000。

工程完工后，

借：固定資產(chǎn)1800000

　貸：固定資產(chǎn)清理1800000。

建筑公司賬務(wù)處理如下：開具50萬元發(fā)票并取得建筑勞務(wù)收入時(shí)，

借：銀行存款500000

貸：工程結(jié)算500000。

提取稅金及相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加42900

　貸：應(yīng)交稅金———營業(yè)稅39000

　應(yīng)交稅金———城市維護(hù)建設(shè)稅2730

其他應(yīng)交款———教育費(fèi)附加1170。