會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及稅會(huì)差異及協(xié)調(diào)

一、稅、會(huì)現(xiàn)狀：“一稅多會(huì)”。

“一稅”一部企業(yè)所得稅法，2008年1月1日起內(nèi)外資企業(yè)所得稅得到統(tǒng)一。

“多會(huì)”：執(zhí)行6個(gè)并行的會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)企[2002]310號(hào)）

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006財(cái)政部令第3號(hào)）（包括一個(gè)基本準(zhǔn)則，38個(gè)具體準(zhǔn)則）（附：指南、解釋、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1至4號(hào)）

（3）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（原、征求意見稿－財(cái)會(huì)便[2010]65號(hào)）

（4）分行業(yè)會(huì)計(jì)制度事業(yè)（包括金融、房地產(chǎn)、施工企業(yè)、商業(yè)流通、醫(yī)院、工會(huì)會(huì)計(jì)制度（新））

（5）單位會(huì)計(jì)制度

（6）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異及協(xié)調(diào)

1、協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)：申報(bào)表“利潤(rùn)總額計(jì)算”填報(bào)會(huì)計(jì)口徑：按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。（國(guó)稅函（2008）1081號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知》

2、調(diào)整方法：對(duì)未按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算—— “調(diào)賬調(diào)表”。

3、調(diào)整情形：對(duì)沒有按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)，如，會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)（應(yīng)計(jì)未計(jì)收入（非視同銷售收入）、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支的非貨幣性交易等）。

4、在收入確認(rèn)財(cái)務(wù)處理要點(diǎn)：

（1）盤點(diǎn)實(shí)物、盤點(diǎn)賬務(wù)（倉(cāng)庫(kù)賬、往來賬、成本費(fèi)用賬），包括：對(duì)實(shí)物比賬面少的部分是否屬于應(yīng)計(jì)收入的行為，及時(shí)調(diào)整作收入處理；已收款項(xiàng)的收入項(xiàng)目是否掛往來賬中未調(diào)整總收入；對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付未付款是否已達(dá)到稅法規(guī)定年限應(yīng)計(jì)收入處理；對(duì)費(fèi)用、成本、資產(chǎn)項(xiàng)目中直接計(jì)減收入行為是否符合稅法規(guī)定。

（2）廢料收入是否已在賬上反映，是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客觀情況

（3）公司是否在規(guī)范的盤點(diǎn)制度，對(duì)盤盈資產(chǎn)是否已作賬務(wù)處理

（4）往來應(yīng)收款項(xiàng)是否有企業(yè)間借貸，是否計(jì)提了當(dāng)年應(yīng)收利息

（5）按完工進(jìn)度和工作量確定收入，是否已有足夠的客觀依據(jù)

5、差異原因：各自目的  適當(dāng)分離原則  一稅多會(huì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

第一、從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和確定應(yīng)納稅所得額各自的目的來看，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策為目標(biāo)，弱化了為國(guó)家宏觀管理服務(wù)的職能，在管理理念上發(fā)生了重大變化，從而導(dǎo)致了更大范圍和更深層次內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收間如何協(xié)調(diào)的問題。而應(yīng)納稅所得額的確定，則是按照國(guó)家稅收法規(guī)的要求，通過稅法來處理國(guó)家和納稅人之間的分配關(guān)系，兩者的目的不完全一致，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定確定應(yīng)納稅所得額，有利于保護(hù)稅基，公平稅負(fù)，增加財(cái)政收入，維護(hù)國(guó)家利益。第二、依據(jù)稅法對(duì)納稅人的收益，以及與收益相關(guān)的成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、債務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行稅收處理，確定應(yīng)納稅所得額的作法，是國(guó)際通行的做法，我國(guó)原涉外企業(yè)所得稅就采用這種做法，把應(yīng)納稅所得額的確定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度適當(dāng)分離，有利于我國(guó)所得稅法與國(guó)際接軌。第三，我國(guó)各行行的企業(yè)，在一定時(shí)期內(nèi)保持各自的財(cái)務(wù)處理特點(diǎn)，因此依據(jù)稅法建立統(tǒng)一的應(yīng)納稅所得額確定是不可少的內(nèi)容，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦稅，同時(shí)有利于稅收征管改革。）

6、差異處理：（法21條）：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

7、差異調(diào)整項(xiàng)目及方法：

“調(diào)表不調(diào)賬”。  納稅調(diào)整項(xiàng)目（包括收入、扣除、資產(chǎn)、準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得和其他）將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。

8、差異及協(xié)調(diào)的差異：

歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制（通常稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費(fèi)用的扣除方面則更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制）、謹(jǐn)慎性原則（收入確認(rèn)條件，稅法沒有引入很可能流入企業(yè)的規(guī)定）

新法實(shí)施后原政策的效力問題：

1、《企業(yè)所得稅法》第六十條：

2、《實(shí)施條例》第一百三十三條：

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）第三條規(guī)定：有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題：對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。

原文：

《企業(yè)所得稅法》第六十條的規(guī)定，1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。

實(shí)施條例第一百三十三條　本條例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和1994年2月4日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知》國(guó)稅函（2009）286號(hào)第二條規(guī)定：對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。