利潤總額和應(yīng)納稅所得額二者是不同的概念，既有區(qū)別又有聯(lián)系。利潤總額是按照會計準則計算的企業(yè)經(jīng)營成果，是屬于會計核算的范疇；而應(yīng)納稅所得額是計算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是稅法的范疇。

一、利潤總額和應(yīng)納稅所得額的區(qū)別。

1、依據(jù)的政策法規(guī)不同，形成稅會差異。利潤總額依據(jù)的是會計準則，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是企業(yè)所得稅法。利潤總額是會計利潤，是按照會計制度和會計準則計算出來的。我們知道，利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費用+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。按會計準則計算的會計利潤，在利潤表上反映出來。

按照會計準則和制度規(guī)定，會計核算采用的權(quán)責發(fā)生制的原則，屬于當期的收入和成本、費用均反映在當期的利潤總額，與是否收到發(fā)票沒有關(guān)系。

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的計稅基礎(chǔ)，是按照稅法的規(guī)定確認的。應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法的計算方法計算的應(yīng)稅所得，應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損。

由于二者分別執(zhí)行會計制度和稅法，則對收入、成本費用和資產(chǎn)、負債的確認基礎(chǔ)、時間和條件也各有不同，進而導致利潤總額和應(yīng)稅所得之間的不同。

2、二者的目的不同。利潤總額的目的是企業(yè)為了真實準確反映企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，為股東、投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者，以及其他報表使用者提供有用的決策信息。

而應(yīng)納稅所得額確定的目的，是企業(yè)按照稅法的口徑在利潤總額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整后，準確計算企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅而計算得出的，也就是為了繳納所得稅而計算的應(yīng)納稅所得額。

3、年終匯算的調(diào)整事項不同。財務(wù)會計年終決算時，為準確核算當年的經(jīng)營結(jié)果，會對應(yīng)歸屬于當年的收入、成本、費用和損失等進行清算，比如壞賬準備、跌價準備和減值準備等的提取，以及各種資產(chǎn)和成本費用的清理等，以避免經(jīng)營結(jié)果有誤。

而所得稅匯算清繳，是在企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)上（間接計算法），按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，比如多列支工資費用的調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費按列支標準的測算和調(diào)整，廣告費按列支標準的調(diào)整，罰款支出、捐贈支出等的調(diào)增事項，以及免稅收入和彌補以前年度虧損等的調(diào)減事項等，并按稅法要求準確計算出應(yīng)納稅所得額。

當然，也可以按照直接計算法計算出應(yīng)納稅所得額。

二、利潤總額和應(yīng)納稅所得額的聯(lián)系。

1、利潤總額（會計利潤）是計算公益性捐贈支出在所得稅稅前扣除限額的基數(shù)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予以后年度在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

年度利潤總額是指依照會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。也就是說，公益性捐贈支出扣除金額的基數(shù)，是按照利潤總額為計算基數(shù)。

2、使用間接計算法計算應(yīng)納稅所得額時，是在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整的。我們知道，應(yīng)納稅所得額的計算，分為兩種計算方法，即一種是直接計算法，一種是間接計算法。直接計算法是年度實現(xiàn)的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而間接計算法，是利潤總額加（或減）納稅調(diào)整事項，即在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定調(diào)整后計算得出的應(yīng)納稅所得額。

總之，利潤總額和應(yīng)納稅所得額即有區(qū)別又有聯(lián)系，其主要區(qū)別是利潤總額的計算是按照會計制度計算出來的，而應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法計算或調(diào)整出來的。

智融聊管理

2021年9月11日