納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。其基本定位在管理和服務(wù)上，從形式上來(lái)說(shuō)主要是一種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，與稅務(wù)稽查有一定的區(qū)別。納稅評(píng)估側(cè)重稅源管理，對(duì)納稅人的無(wú)知性稅收不遵從或操作錯(cuò)漏行為進(jìn)行糾錯(cuò)。而稅務(wù)稽查側(cè)重執(zhí)法打擊，針對(duì)納稅人故意性的稅收不遵從行為，即對(duì)偷、逃、騙、抗稅和其他需要立案查處的稅收違法行為進(jìn)行重點(diǎn)打擊。

　　近期，筆者在關(guān)注報(bào)刊中有關(guān)納稅評(píng)估的案例和網(wǎng)上的相關(guān)評(píng)論文章時(shí)，發(fā)現(xiàn)在有些案例處理及評(píng)論文章統(tǒng)計(jì)中都反映出在實(shí)際工作中存在這樣一種現(xiàn)象，就是基層分局在部分評(píng)估案例中納稅人有偷稅嫌疑的、該移送稽查部門的沒(méi)移送，評(píng)估結(jié)果僅以補(bǔ)稅及加收滯納金處理。據(jù)文章統(tǒng)計(jì)并結(jié)合筆者的工作實(shí)際，現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著這種狀況，在基層分局納稅評(píng)估工作開(kāi)展以來(lái)，很少有移送稽查的案例，甚至有的一起也沒(méi)有，究竟是什么原因會(huì)產(chǎn)生這種現(xiàn)象呢？筆者初步分析認(rèn)為有以下幾種可能：

　　一是納稅評(píng)估認(rèn)識(shí)定位問(wèn)題。目前納稅評(píng)估基本定位在管理和服務(wù)上，從形式上來(lái)說(shuō)主要是一種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查；但實(shí)際工作方式類似稅務(wù)稽查，在手段采用和實(shí)際效果上又不如稽查；在評(píng)估人員看來(lái)，納稅評(píng)估工作是通過(guò)資料分析、評(píng)估約談、下戶調(diào)查等方式查找稅收問(wèn)題，與以前的日常管理檢查、稽核評(píng)稅差別不大，只是方式程序有所改變。同時(shí)，評(píng)估人員雖知道納稅評(píng)估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是一種內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒(méi)有執(zhí)法約束力。但在實(shí)際評(píng)估及習(xí)慣操作中，部分評(píng)估人員仍與原來(lái)日常稅務(wù)檢查一樣作為，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問(wèn)題的方向發(fā)展，評(píng)估結(jié)果多數(shù)直接以補(bǔ)稅及加收滯納金處理，少有考慮移送問(wèn)題，忽視了納稅評(píng)估的職權(quán)。有些評(píng)估人員受管理服務(wù)定位、非執(zhí)法行為概念等相關(guān)因素約束，缺乏深入挖掘和分析問(wèn)題的動(dòng)力，沒(méi)能全面發(fā)揮主動(dòng)管理監(jiān)控職能，個(gè)人操作應(yīng)用還僅處于層次較淺的狀況，工作開(kāi)展不盡理想。

　　二是信息資料來(lái)源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開(kāi)數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過(guò)程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒(méi)有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，納稅人主要報(bào)送納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，涉稅信息單一、不完整，沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類的其他相關(guān)信息。自征、管、查分離，國(guó)、地稅分設(shè)，基層站所撤并以來(lái)，再加上社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅收管理員所管納稅戶數(shù)與原來(lái)相比相對(duì)呈幾何級(jí)數(shù)增加。雖有電子化管理作為依托，但與納稅戶的面對(duì)面聯(lián)系越來(lái)越少，了解所管行業(yè)、企業(yè)動(dòng)態(tài)信息的程度與原稅管員更是無(wú)法相比。因此，納稅評(píng)估工作在對(duì)對(duì)報(bào)表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實(shí)疑點(diǎn)問(wèn)題等靜態(tài)的監(jiān)督形式上無(wú)法了解企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)際，無(wú)法掌握外部相關(guān)信息，難以準(zhǔn)確分析，容易形成一些評(píng)估盲點(diǎn)，評(píng)估效率不高。

　　三是納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。納稅評(píng)估是一項(xiàng)復(fù)雜又具有綜合性的工作，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、甚至心理學(xué)等方面的知識(shí)，評(píng)估人員不僅應(yīng)該具備這些方面的豐富知識(shí)和綜合能力，還需掌握各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)。目前，從事評(píng)估的人員基本都是原行業(yè)稅收管理員，在人員小的基層分局，更是一人多崗，沒(méi)有評(píng)估專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，有的只停留日常管理的淺層次面上，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問(wèn)題，使評(píng)估工作流于形式，因此成效不明顯。

　　四是納稅評(píng)估與稽查的銜接不夠。根據(jù)分局與稽查局的職責(zé)分工，基層分局注重于稅收征管與日常管理檢查，堵塞征管漏洞?；榫謧?cè)重專項(xiàng)稽查與舉報(bào)案件，重點(diǎn)打擊偷逃稅行為。兩個(gè)部門各司其職，相互間缺乏聯(lián)系溝通機(jī)制，分局提供稽查案源少，且部分評(píng)估案例有用納稅評(píng)估來(lái)代替稅務(wù)稽查現(xiàn)象，稽查局處理結(jié)果反饋、提出征管建議也少，沒(méi)有充分發(fā)揮納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的相互促進(jìn)作用。

　　經(jīng)對(duì)上述問(wèn)題及產(chǎn)生原因的分析，我認(rèn)為可通過(guò)以下幾方面措施來(lái)逐步糾正：

　　1、健全納稅評(píng)估的法律地位，規(guī)范評(píng)估規(guī)程。建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評(píng)估操作規(guī)程是納稅評(píng)估成效的保證。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，制定《納稅評(píng)估工作操作規(guī)程》，對(duì)納稅評(píng)估的概念、評(píng)估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評(píng)估程序、責(zé)任追究以及納稅評(píng)估分析方法、評(píng)估表證單書(shū)、評(píng)估資料歸檔等予以明確與統(tǒng)一，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評(píng)估工作有章可循，有法可依。

　　2、提高信息采集量，整合信息。納稅評(píng)估受信息質(zhì)量、系統(tǒng)軟件、評(píng)估人員素質(zhì)等諸多因素制約，以能獲取和儲(chǔ)存必要的涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并依托符合工作實(shí)際的評(píng)估信息分析系統(tǒng)。因此，一是要建立和完善評(píng)估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)和工商、銀行、國(guó)稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)析指標(biāo)，如成本利潤(rùn)率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫(kù)存變動(dòng)幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等。同時(shí)，稅政、征管及分局稅源管理崗位應(yīng)多下企業(yè)進(jìn)行稅源調(diào)查，采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握不同行業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，根據(jù)行業(yè)平均數(shù)據(jù)，合理設(shè)置稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)，與各企業(yè)自動(dòng)對(duì)比查找疑點(diǎn)問(wèn)題。

　　3、高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評(píng)估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，評(píng)估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等申報(bào)資料以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況，才能把握約談的主動(dòng)權(quán)。但在實(shí)際工作中，僅憑評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)就想通過(guò)約談來(lái)解決問(wèn)題，顯然不可能。企業(yè)解釋搣市場(chǎng)不好，虧本經(jīng)營(yíng)攠等各種理由很容易搪塞過(guò)去。約談除了需要納稅人配合、主動(dòng)承認(rèn)問(wèn)題外，評(píng)估人員的詢問(wèn)方法、技巧很有講究。有不少問(wèn)題要從生產(chǎn)工序、出入庫(kù)記錄、庫(kù)存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來(lái)龍去脈等各方面提問(wèn)，并對(duì)應(yīng)答理由是否真實(shí)合理進(jìn)行即時(shí)分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點(diǎn)深入挖掘不放棄，才不會(huì)被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。

　　4、強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評(píng)估工作需要評(píng)估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)，又能熟練操作計(jì)算機(jī)，要求評(píng)估人員能夠依據(jù)國(guó)家的稅收政策及自身綜合知識(shí)和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對(duì)稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，并具備較強(qiáng)的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評(píng)估人員進(jìn)行約談或舉證確認(rèn)，所以要求評(píng)估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有過(guò)硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對(duì)評(píng)估人員的綜合素質(zhì)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。因此，要選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評(píng)估工作才能促進(jìn)評(píng)估工作的發(fā)展。評(píng)估人員要堅(jiān)持學(xué)習(xí)經(jīng)?；莆崭黜?xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算方法。一要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時(shí)組織開(kāi)展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過(guò)評(píng)估人員對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使干部的評(píng)估水平在相互探討中得以共同提高。三要加強(qiáng)工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過(guò)系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提升評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。

　　5、建立統(tǒng)一機(jī)制，理順部門關(guān)系。要充分發(fā)揮納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的相互促進(jìn)作用，就要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機(jī)制，理順評(píng)估與征管、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強(qiáng)分局與稽查局的聯(lián)系協(xié)作。明確征收、評(píng)估、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制來(lái)促進(jìn)落實(shí)。評(píng)估人員應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確把握納稅評(píng)估的定位，對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，應(yīng)及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門處理，為稽查部門提供稽查案源，提高稽查選案的針對(duì)性。而稽查部門則要立足“以查促管”，整頓稅收秩序，及時(shí)反饋稽查案子的處