如何開展納稅評估

華夏董氏大全 2011-03-13

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如何開展納稅評估

納稅評估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)搜集或采集大量有關(guān)納稅人各方面的信息資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一定時期的納稅情況進(jìn)行綜合分析、審核和評價、判定，以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，督促納稅人自查自糾，提高稅收征管質(zhì)量的一項(xiàng)管理工作。它是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是稅收征管改革深入進(jìn)行的必然結(jié)果。

　　全面實(shí)施稅收評估，是深化征管改革的大勢所趨，是推進(jìn)規(guī)范化管理，樹立地稅良好形象的目標(biāo)要求。

　　一、健全評估組織機(jī)構(gòu)、明確工作職責(zé)

　　建立納稅評估機(jī)構(gòu)是做好納稅評估工作的重要組織保障。要做納稅評估工作必須明確職責(zé)、理順關(guān)系、做到密切配合、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。市局征管科負(fù)責(zé)全市納稅評估工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理考核?；鶎庸芾矸志謶?yīng)設(shè)置納稅評估崗位，負(fù)責(zé)搞好本轄區(qū)內(nèi)的日常納稅評估工作，業(yè)務(wù)上接受市地方稅務(wù)局納稅評估部門的指導(dǎo)。

　　評估崗位的具體職責(zé)主要應(yīng)包括以下幾方面：

　　１．利用納稅評估信息、資料，通過納稅評估軟件，研究確定納稅評估指標(biāo)體系，選取納稅評估項(xiàng)目和評估對象。

　　２．審核分析納稅評估對象的各種稅收資料，通過約談、納稅人舉證等方式，對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評定。

　　３．負(fù)責(zé)對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、稅收政策執(zhí)行等方面存在的問題根據(jù)職責(zé)進(jìn)行評定處理。

　　４．負(fù)責(zé)對納稅評估結(jié)果綜合分析，進(jìn)行成果反映。

　　５．負(fù)責(zé)日?；榉答伣Y(jié)果進(jìn)行分析。

　　二、處理好納稅評估與稽查的關(guān)系

　　納稅評估與稽查是兩個不同環(huán)節(jié)的工作，其工作目的、工作方式、結(jié)果處理都不相同。

　　納稅評估作為中期稅收管理，其主要目的是堵塞管理漏洞，提高納稅申報(bào)質(zhì)量和稅收管理水平。其著眼點(diǎn)是從“面上”提高整體納稅人的申報(bào)質(zhì)量。工作方式主要依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的稅收資料實(shí)施案頭審計(jì)，對問題的處理重在糾正，但重大問題轉(zhuǎn)由稽查處理。

　　稽查作為后期稅收管理，其主要任務(wù)就是依法保障稅收秩序，從“點(diǎn)上”入手，重點(diǎn)查處稅收違法行為，震懾稅收不法分子，治理稅收征納環(huán)境。工作方式主要是實(shí)地或調(diào)賬檢查納稅人稅法執(zhí)行情況，對問題的處理重在處罰。

　　納稅評估與稽查作為征管工作的組成部分，兩者又有著內(nèi)在聯(lián)系。納稅評估是稽查的基礎(chǔ)，它可以通過審核分析為稽查提供案源、選取案件，使稽查實(shí)施有的放矢，稽查的內(nèi)容和范圍與稅收征管需要緊密聯(lián)系，有了廣度和深度，確保了稽查工作的計(jì)劃性，大大促進(jìn)“以查促管”作用的發(fā)揮。

　　三、確定合理的評估范圍和重點(diǎn)

　　應(yīng)把那些納稅申報(bào)異常，稅收上難于管理的行業(yè)及企業(yè)首先納入增值稅、營業(yè)稅評估范圍，根據(jù)計(jì)算機(jī)利用及信息掌握的程度，確定某一時期納稅評估重點(diǎn)，主要確定標(biāo)準(zhǔn)為：

　　連續(xù)三個月以上出現(xiàn)零稅負(fù)、負(fù)稅負(fù)的企業(yè)；銷售額變動異常，或突然出現(xiàn)零申報(bào)的企業(yè)；享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，其稅負(fù)率明顯高于同行業(yè)的企業(yè)；有混合銷售行為的企業(yè)，包括有兼營業(yè)務(wù)或適用不同稅率的企業(yè)；有應(yīng)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品銷售的企業(yè)；納稅人列為評估重點(diǎn)的地稅行業(yè)；營業(yè)稅建筑行業(yè)不按工程形象進(jìn)度申報(bào)納稅的企業(yè)；房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)為建筑行業(yè)的全部納稅人；服務(wù)行業(yè)連續(xù)三個月不申報(bào)的納稅人；涉及營業(yè)稅納稅額在１萬元以上的企業(yè)及個體工商戶。

　　四、規(guī)范稅收評估業(yè)務(wù)流程

　　開展納稅評估工作從搜集整理稽核評估信息資料開始，各環(huán)節(jié)之間對信息資料的傳遞內(nèi)容、程序和手續(xù)等應(yīng)通過計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)來銜接。其業(yè)務(wù)流程為：納稅人的基礎(chǔ)資料，包括納稅申報(bào)表、附列資料、結(jié)報(bào)數(shù)據(jù)即增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表　等，應(yīng)由納稅人在納稅申報(bào)時一并提交給稅務(wù)部門，通過征收大廳查驗(yàn)后拷貝或錄入計(jì)算機(jī)內(nèi)，經(jīng)編制相應(yīng)的軟件程序，自動確定評估對象，然后移交給評估人員進(jìn)行審核評估，篩選出有疑點(diǎn)的企業(yè)，用書面形式通知納稅人，給予納稅人舉證說明的機(jī)會，如舉證資料不夠充分，經(jīng)評估部門認(rèn)定后移交稅務(wù)稽查處理。對于舉證理由充分，或舉證理由雖不充分，但自動補(bǔ)繳稅款的，可登入評估清冊，并反饋有關(guān)職能部門。

　　五、確定評估具體內(nèi)容

　　納稅評估的內(nèi)容應(yīng)全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。其具體內(nèi)容為：

　　１．企業(yè)的銷售額是否與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)，如果不相適應(yīng)，一般來說就可能有問題。信息資料可以從企業(yè)的注冊資金、固定資產(chǎn)及企業(yè)職工人數(shù)等情況進(jìn)行分析。

　　２．存貨的變動率與銷售額的變動率是否異常，如果異常，就應(yīng)作進(jìn)一步分析。信息資料可以從當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的產(chǎn)成品，以及當(dāng)期庫存的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等情況進(jìn)行分析。

　　３．稅負(fù)率與理論稅負(fù)率相比較，如果相差較大，一般情況下是有問題的。

　　４．毛利率是否大于增值率，如果毛利率大于增值率，存在問題的可能性相當(dāng)大。信息資料可取于企業(yè)的損益表。

　　５．應(yīng)收賬款的變動率和銷售額的變動率是否一致，如果應(yīng)收賬款變動率大于銷售額的變動率，就應(yīng)與銷貨款回籠率進(jìn)行比較分析。

　　６．進(jìn)項(xiàng)稅額的變動率與存貨的變動率是否同比例變化，如果存貨的變動率小于進(jìn)項(xiàng)稅額的變動率，就要與應(yīng)收賬款變動率比較分析，如果存貨的變動率大于進(jìn)項(xiàng)稅額變動率，還應(yīng)與稅負(fù)率進(jìn)行比較分析。

　　７．投入產(chǎn)出率與費(fèi)用收入配比率是否趨于合理等。開展納稅評估除納稅申報(bào)等有關(guān)基礎(chǔ)資料外，評估人員應(yīng)采集財(cái)務(wù)信息，如資產(chǎn)負(fù)債表及損益表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，還要采集企業(yè)當(dāng)期管理及生產(chǎn)人員的數(shù)據(jù)，包括臨時用工人員的數(shù)據(jù)。

　　六、制定科學(xué)的評估指標(biāo)體系

　　關(guān)于納稅評估的指標(biāo)體系我認(rèn)為，除稅負(fù)率和銷售額變動率外，還應(yīng)設(shè)立下列評估指標(biāo)，并區(qū)分哪些是基本指標(biāo)，哪些又是輔助指標(biāo)。

　　七、關(guān)于審核評析的具體做法

　　我認(rèn)為，對于確定評估的企業(yè)，最好按照納稅評估的指標(biāo)體系進(jìn)行綜合分析，同時以正常企業(yè)的數(shù)據(jù)模型作參照，發(fā)現(xiàn)疑問作進(jìn)一步的深入分析，即將輔助指標(biāo)也作比較分析，確定有疑點(diǎn)后，請納稅人在一個星期內(nèi)舉證說明，最后由評估機(jī)構(gòu)的處理科按照企業(yè)提供的資料予以確認(rèn)。對于疑點(diǎn)問題，還是應(yīng)移交稅務(wù)稽查，由稽查部門下戶取證，定性處理，納稅評估機(jī)構(gòu)可為稽查部門提供穩(wěn)定的案源，稽查部門可取消一般的日常檢查，而進(jìn)行有針對性的稽查。對于稽查部門的稽查結(jié)果和處理意見，通過計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)反饋給納稅評估機(jī)構(gòu)和征收單位，書面填寫《稅務(wù)稽查反饋表》交給納稅評估機(jī)構(gòu)和征收單位。

　　八、制定規(guī)范的評估文書

　　為規(guī)范納稅評估工作，應(yīng)統(tǒng)一設(shè)置下列文書：

　　１．《詢疑通知書》。其內(nèi)容應(yīng)包括兩個部分，第一部分是企業(yè)名稱、經(jīng)營地址、經(jīng)營規(guī)模（按注冊資金填　、經(jīng)營范圍、納稅評估編號便于銷號　。第二部分填寫詢疑要點(diǎn)，最后應(yīng)由評估人員簽名、評估機(jī)構(gòu)蓋章?！对円赏ㄖ獣窇?yīng)一式二份，一份留底，一份給評估企業(yè)。其傳遞程序可先電話通知，由納稅人自己來拿（包括《舉證說明表》）；如果電話通知后，納稅人三天之內(nèi)不來拿，移交稅務(wù)稽查處理。

　　２．《舉證說明表》，其內(nèi)容應(yīng)包括兩部分，第一部分與《詢疑通知書》相同，第二部分是納稅人根據(jù)《詢疑通知書》的詢疑要點(diǎn)，進(jìn)行舉證說明，并附說明材料，說明材料必須是原件及復(fù)印件即通過賬務(wù)反映或憑證反映的資料如有關(guān)的明細(xì)賬、記賬憑證、付款憑證等　。納稅人在限定的期限內(nèi)將《詢疑說明表》交還評估機(jī)構(gòu)處理科，評估機(jī)構(gòu)處理科將原件與復(fù)印件核對后留下復(fù)印件再進(jìn)行確定。如果納稅人在限定的期限內(nèi)未交還《舉證說明表》的，也按規(guī)定移送稽查查處。

　　３．《評估確認(rèn)通知單》，其內(nèi)容也包括兩部分，第一部分與上表相同，第二部分填寫評估確認(rèn)結(jié)論。如果結(jié)論是沒問題或正常的企業(yè)，應(yīng)寫明理由，反饋給征收單位；如果結(jié)論有疑問，應(yīng)寫明疑問要點(diǎn)，移交給稅務(wù)稽查。

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