存貨損失處理謹防稅收風險

 

近期，一位機械制造企業(yè)的財務(wù)負責人向某稅務(wù)師事務(wù)所反映，他正在為怎樣處理存貨損失而發(fā)愁。

注冊稅務(wù)師了解到，該企業(yè)的存貨損失分為兩種情況：一是由于技術(shù)進步、產(chǎn)品改型，企業(yè)的部分零部件被市場淘汰，或由于銷路不暢，部分或者全部失去使用價值，由此產(chǎn)生了損失；二是由于企業(yè)存貨在購入、倉儲、銷售過程中發(fā)生損耗，由此產(chǎn)生了損失。企業(yè)會計準則第1號（存貨）第十五條規(guī)定，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。該規(guī)定使得存在上述情況的企業(yè)在實際財務(wù)處理時犯了難：如果計提存貨跌價準備，這部分損失金額較大，會計報表“不好看”不說，將來處理這些存貨時作的稅務(wù)處理是否符合稅收規(guī)定也把握不準；如果不計提存貨跌價準備，事務(wù)所審計時會要求計提。對此，注冊稅務(wù)師向該公司提出了處理建議。

在第一種情況下，對于相當一部分會長期得不到使用，部分或者全部就失去使用價值的長期存貨，企業(yè)需要進行分類處理，將還可以使用的零部件用于加工產(chǎn)品，直接將成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，不需要作稅務(wù)處理；不能使用的零部件當廢品處理，收入計入其他業(yè)務(wù)收入，再計提相應(yīng)的銷項稅金，成本轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)支出；沒有收入的，要對這部分零部件包含的進項稅作轉(zhuǎn)出處理，成本視情況轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

稅務(wù)師提醒企業(yè)進行上述處理時要注意以下幾點：第一，處理前應(yīng)對零部件的各項成本進行拆算并準確結(jié)轉(zhuǎn)，以防成本結(jié)轉(zhuǎn)不實引發(fā)稅務(wù)風險；第二，零部件是否還有使用價值，要有相關(guān)技術(shù)人員的分類記錄和證明資料作為依據(jù)；第三，損失應(yīng)當以真實性為基礎(chǔ)；第四，完全失去使用價值的零部件損失，要及時報稅務(wù)機關(guān)批準后才可以在所得稅前扣除。

第二種情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》也有這方面的規(guī)定。那么，企業(yè)存貨在購入、倉儲、銷售過程中發(fā)生的損耗，究竟會被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常損失還是合理損耗呢？其實，到目前為止，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的庫存損失的認定標準及會計核算，無論是會計制度還是稅法都沒有明確的標準。在實際業(yè)務(wù)處理中，有些損失的判斷也很難劃分為合理損耗還是非正常損失。

針對上述情況，稅務(wù)師建議企業(yè)注意以下幾點：第一，看企業(yè)有無合理損耗的行業(yè)標準，對于有行業(yè)標準的可以按照稅務(wù)機關(guān)認可的行業(yè)標準進行稅務(wù)處理；對于沒有行業(yè)標準的，可以根據(jù)同行業(yè)近幾年來的平均值作為依據(jù)，報稅務(wù)機關(guān)批準后作為行業(yè)標準使用。第二，建立完善的企業(yè)核損制度，做到責任到人、數(shù)據(jù)清晰。企業(yè)在購進存貨、倉儲存貨、銷售存貨中發(fā)生的損耗應(yīng)逐項分別處理。第三，所得稅財產(chǎn)損失扣除在確認其損失額時，如果其對應(yīng)的進項稅額已作轉(zhuǎn)出處理，可將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入損失額；如果其對應(yīng)的進項稅額未轉(zhuǎn)出，則損失額中不包括此部分進項稅額。