企業(yè)所得稅，周而復(fù)始的匯算清繳歷程，面對(duì)的大多是老問題，卻每一年度都會(huì)出現(xiàn)新事項(xiàng)、新認(rèn)識(shí)，不盡清晰完整的規(guī)則也總是延續(xù)著。曲折，是稅務(wù)機(jī)關(guān)，更是納稅人要面對(duì)的過程，分享彼此的經(jīng)驗(yàn)、理解，關(guān)注同業(yè)，審視自我。 

聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的分析與意見，是基于我們的理解或通過其他謹(jǐn)慎性的確認(rèn)過程作出的。由于稅收法規(guī)的更新及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解，因此在實(shí)施時(shí)仍然有必要進(jìn)行實(shí)務(wù)中的確認(rèn)。 

一般性原則的要求 

. 權(quán)責(zé)發(fā)生制 

稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）雖然存在不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是重要的共同點(diǎn)。在截止點(diǎn)的測(cè)試上，驗(yàn)證會(huì)計(jì)上的完整性是必然關(guān)注的。 

為此我們建議的截止性測(cè)試： 

（1） 比較賬面的庫存數(shù)量與實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量，以確定發(fā)貨后會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的完整性。 

（2） 根據(jù)勞務(wù)的完工進(jìn)度，確認(rèn)收入與成本的完整性。 

（3） 當(dāng)期的費(fèi)用是否完整的列支于本年度的損益當(dāng)中，特別是對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的，但尚未取得發(fā)票，或支付了款項(xiàng)，因票據(jù)交接尚未傳遞到掛賬的情形。亦包括出差在外，尚未回來報(bào)銷的人員與其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 

（4） 存貨購入、固定資產(chǎn)的采購發(fā)票是否獲取，折舊、攤銷是否完整的進(jìn)行了核算。 

（5） 被投資方如存在股息分配的，是否對(duì)投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 

. 會(huì)計(jì)收入與流轉(zhuǎn)稅收入、企業(yè)所得稅收入的關(guān)系 

（1） 會(huì)計(jì)收入是企業(yè)所得稅收入的調(diào)整基數(shù)，二者之間存在特定性差異是正常的。 

（2） 會(huì)計(jì)收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。 

（3） 企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。 

. 外商投資企業(yè)12月起有城建稅與教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)，需要進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)提。 

稅前扣除事項(xiàng)，一個(gè)極易存在爭(zhēng)議，且受征納雙方都極力關(guān)注的領(lǐng)域 

扣除的適用標(biāo)準(zhǔn) 

工資薪金 

. 當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的，12月31日前實(shí)際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除 

. 勞務(wù)人員（臨時(shí)勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費(fèi)用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費(fèi)”扣除基數(shù) 

部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力性值得商榷 

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 

 (1)自管的保險(xiǎn)，如有專門核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時(shí)準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過謹(jǐn)慎原則，可選擇按實(shí)際報(bào)銷的部分作為扣除金額；

(2)由保險(xiǎn)公司管理的保險(xiǎn)，于12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許企業(yè)所得稅前扣除 

. 保單應(yīng)能清楚劃分補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和其他商業(yè)保險(xiǎn)種類，劃分不清的，不能稅前扣除 

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金） 

. 12月31日前轉(zhuǎn)至專門的托管機(jī)構(gòu)，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明 

. 以前年度未繳納，本年度繳納的年金，本年度稅前扣除 

企業(yè)需關(guān)注補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)稅應(yīng)稅義務(wù) 

職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 

. 基于據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)暫付的支出款項(xiàng)進(jìn)行清理并獲取12月31日前對(duì)應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)） 

. 職工福利費(fèi)不再要求計(jì)提，稅法采取實(shí)際發(fā)生，14%限額扣除的辦法 

. 職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)上仍采取計(jì)提的方式，稅法采取實(shí)際發(fā)生，工資薪金2.5%限額內(nèi)扣除，當(dāng)年度尚未扣除的無限延至以后年度限額內(nèi)扣除 

工會(huì)經(jīng)費(fèi) 

. 2010年7月1日前拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得開具日期為2010年內(nèi)日期的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專用收據(jù)》 

. 2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》 

. 如是稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的，其稅收通用繳款書也應(yīng)獲得認(rèn)可。 

出于謹(jǐn)慎性原則，提請(qǐng)?jiān)?010年取得日期為2010年的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)。 

業(yè)務(wù)招待費(fèi) 

. 盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注是否屬于招待事項(xiàng) 

. 對(duì)于確屬員工工作餐費(fèi)用，可以適用辦公費(fèi)用，如是聚餐性質(zhì)可以適用福利費(fèi) 

. 對(duì)于禮品的贈(zèng)送，稅法上屬于視同銷售行為，要考慮納稅調(diào)整 

會(huì)議費(fèi) 

. 應(yīng)準(zhǔn)備完備的憑據(jù)，特別是如會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等；如果是外部會(huì)議，附上會(huì)議邀請(qǐng)函 

. 會(huì)議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時(shí)，歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解 

. 外部服務(wù)公司承擔(dān)舉辦會(huì)議的，資料也必須嚴(yán)格符合上述要求 

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 

. 適用范圍廣泛，要區(qū)分與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界限；廣告性質(zhì)的贊助支出建議也規(guī)范于此項(xiàng)目中核算 

. 印有公司標(biāo)志的宣傳物通常會(huì)被認(rèn)為屬于廣告宣傳費(fèi)，但要考慮金額、接受對(duì)象的不同承擔(dān)員工或第三方的稅費(fèi)稅前扣除 

. 國稅函[2005]715號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除 

. 對(duì)于承擔(dān)的境外單位的營業(yè)稅與預(yù)提企業(yè)所得稅，盡管國稅函(2001)189號(hào)文件認(rèn)為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭(zhēng)取改變合同條款中金額的表達(dá)方式，將相關(guān)稅款考慮進(jìn)雙方約定的工資（交易）金額中 

新營業(yè)稅暫行條例對(duì)境外勞務(wù)提供應(yīng)稅行為的判定原則改變，相應(yīng)的成本往往由中國的勞務(wù)購買方（境內(nèi)單位）承擔(dān)，而對(duì)于企業(yè)所稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔(dān)，能否扣除成為關(guān)鍵 

員工出差費(fèi)用、通訊費(fèi)用、交通費(fèi)用等 

. 在上述一般性要求中已提及票據(jù)處理的及時(shí)性要求，應(yīng)告知員工將上述費(fèi)用于12月31日前入賬，不致因違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而出現(xiàn)不被認(rèn)可的情形 

. 出差費(fèi)用的報(bào)銷，應(yīng)提供完整的證據(jù)，包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等，避免被認(rèn)為借出差名義發(fā)放補(bǔ)貼的情形 

. 出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持 

出差補(bǔ)貼要考慮個(gè)人所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn) 

傭金及手續(xù)費(fèi) 

. 財(cái)稅[2009]29號(hào)文未能夠清楚的說明傭金及手續(xù)費(fèi)定義及適用的主體說明，對(duì)于保險(xiǎn)公司之外的企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費(fèi)”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭(zhēng)議 

預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用 

. 雖然企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對(duì)于未取得發(fā)票的，普遍不予認(rèn)可，而且實(shí)務(wù)當(dāng)中稅務(wù)機(jī)關(guān)較多存在如此把握 

. 部分稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認(rèn)可條件 

贊助支出 

. 非廣告性質(zhì)的贊助支出將得不到稅前扣除，對(duì)于贊助支出在簽訂合同時(shí)應(yīng)考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮 

存貨計(jì)價(jià)方法 

. 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法一致規(guī)定只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，因此采用其他方法的企業(yè)，應(yīng)考慮采取管理成本較低的方法來代替 

. 適用會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，主要是外商投資企業(yè)和民營企業(yè)，在采用后進(jìn)先出法時(shí)，需按稅法進(jìn)行重新調(diào)整 

部分地區(qū)，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷售時(shí)成本不予認(rèn)可 

存貨盤點(diǎn) 

. 12月31日前進(jìn)行必要的存貨盤點(diǎn)，必要時(shí)進(jìn)行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認(rèn)發(fā)出存貨與是否達(dá)到收入確認(rèn)條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報(bào)廢等處置 

資產(chǎn)盤盈與盤虧不能互抵作為損失額 

固定資產(chǎn)折舊期限的選擇 

. 國稅發(fā)[2009]81號(hào)規(guī)定加速折舊應(yīng)在取得固定資產(chǎn)后1個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案 

如果會(huì)計(jì)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，稅法上應(yīng)不認(rèn)可進(jìn)行納稅調(diào)減處理 

軟件攤銷 

. 財(cái)稅[2008]1號(hào)提出購入軟件經(jīng)核準(zhǔn)可在2年內(nèi)攤銷，如若享受此縮短期優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)申請(qǐng)（實(shí)踐當(dāng)中類同備案） 

. 委托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的開具增值稅發(fā)票，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的開具營業(yè)稅發(fā)票。納稅人應(yīng)以合規(guī)的票據(jù)作為資產(chǎn)的入賬及計(jì)稅依據(jù) 

享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準(zhǔn)備 

資產(chǎn)損失 

. 投資轉(zhuǎn)讓損失、實(shí)質(zhì)性股權(quán)投資損失需要審批后，在損失發(fā)生年度，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除 

. 未到租賃結(jié)束期的裝修費(fèi)損失北京國稅實(shí)踐中不予審批 

. 對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)報(bào)廢的處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常的把握應(yīng)是當(dāng)年度進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變賣等處置 

. 年度終結(jié)束后45日內(nèi)提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 

目前資產(chǎn)損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預(yù)期 

研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 

. 國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件正列舉8項(xiàng)可加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，并要求實(shí)行專賬管理 

. 委托方可以享受加計(jì)扣除 

. 由于涉及到納稅調(diào)整的事項(xiàng)，研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)理解為是稅前扣除事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如不允許當(dāng)年度稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用就不能計(jì)入當(dāng)期加計(jì)扣除基數(shù)中 

. 新頒布的財(cái)稅[2010]81號(hào)文件，注冊(cè)在中關(guān)村科技園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的“五險(xiǎn)一金”等可歸入研發(fā)費(fèi) 

. 原則上研發(fā)費(fèi)應(yīng)按照正列舉8項(xiàng)進(jìn)行歸集，實(shí)際中各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑存在不同，如部分地區(qū)對(duì)非列舉事項(xiàng)差旅費(fèi)予以認(rèn)可 

相對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中“研究開發(fā)”費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)口徑，與116號(hào)文件存在口徑上的差異，其范圍更廣 

特殊重組 

. 財(cái)稅[2009]59號(hào)文對(duì)此進(jìn)行規(guī)范，由于特殊重組是需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有此適用機(jī)會(huì)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行資料的準(zhǔn)備 

. 國家稅務(wù)總局2010年公告4號(hào)規(guī)定了相關(guān)的管理辦法 

同期資料的準(zhǔn)備 

. 對(duì)于2010年的同期資料報(bào)告則應(yīng)于2011年5月31日前準(zhǔn)備完畢 

. 依據(jù)國稅函[2009]363號(hào)文件，對(duì)于跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)出現(xiàn)虧損的，則應(yīng)于每年6月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期資料報(bào)告 

備案類項(xiàng)目（事前備案） 

. 符合條件的非營利組織的收入 

. 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 

. 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 

. 安置殘疾人員所支付的工資 

. 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 

. 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 

. 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 

. 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 

. 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 

. 新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè) 

. 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè) 

. 生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè) 

. 投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè) 

. 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額 

. 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額 

. 享受過渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資） 

. 已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（含內(nèi)、外資企業(yè)） 

. 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)等以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目 

備案（事后備案） 

. 符合小型微利條件的企業(yè) 

. 國債利息收入 

. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 

年度結(jié)束前，還可以了解或準(zhǔn)備的事項(xiàng) 

政府補(bǔ)助款項(xiàng)的憑據(jù)獲取 

. 財(cái)稅[2009]87號(hào)文件中規(guī)定可以作為不征稅收入的，要取得財(cái)政機(jī)關(guān)的文件憑據(jù)，并單獨(dú)進(jìn)行核算 

. 據(jù)了解，2010年度對(duì)不征稅收入的審核嚴(yán)格，87號(hào)文中的三項(xiàng)條件必須同時(shí)滿足 

之前年度虧損的了解 

. 為了估計(jì)當(dāng)年的所得稅繳納金額，對(duì)于之前年度企業(yè)所得稅上的虧損有必要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會(huì)計(jì)上的虧損金額） 

四季度預(yù)繳稅款的估算 

. 考慮到匯算清繳的長期性，預(yù)繳時(shí)繳納的稅款多于當(dāng)年度匯算清繳的稅額時(shí)，其資金的占用價(jià)值成本較高，因此有必要對(duì)四季度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)準(zhǔn)備以減少預(yù)繳稅款多于當(dāng)年度匯算清繳稅額的情形 

. 季度預(yù)繳時(shí)，除不征稅收入、免稅收入和以前年度虧損外，其他事項(xiàng)均不能對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整 

總分公司匯總納稅 

. 制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關(guān)的涉稅事項(xiàng)的稅收金額確認(rèn)，及資產(chǎn)損失當(dāng)?shù)貙徟⒀芯块_發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、優(yōu)惠政策的證據(jù)等進(jìn)行收集 

. 通過不同層級(jí)的人員培訓(xùn)或安排，來形成統(tǒng)一行動(dòng)的方案 

. 如果是境外所得，應(yīng)獲得境外繳納企業(yè)所得稅的憑據(jù) 

. 對(duì)于沒有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)及二級(jí)以下機(jī)構(gòu)，滿足條件的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 

. 統(tǒng)計(jì)總分機(jī)構(gòu)納稅（必要時(shí)索要預(yù)繳稅款的憑據(jù)）中各自實(shí)際繳納的稅款與總機(jī)構(gòu)的分配表是否對(duì)應(yīng)，檢查是否存在多繳稅款的情形 

小型微利企業(yè)適用條件 

. 由于小型微利企業(yè)是定額的指標(biāo)，包括應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項(xiàng)，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達(dá)到條件的規(guī)劃