近年來(lái)，有關(guān) 《土地使用稅務(wù)條例》、 《車(chē)船稅條例》、企業(yè)所得稅等都有了新的法規(guī)政策，為了幫助市民和企業(yè)對(duì)有關(guān)新規(guī)有更進(jìn)一步的了解，本報(bào)今天推出有關(guān)知識(shí)問(wèn)答，以饗讀者。

　　問(wèn)：2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施新《土地使用稅條例》，相對(duì)老條例而言，新條例主要有哪些變化?

　　答：近幾年，為了促進(jìn)合理開(kāi)發(fā)利用土地，中央采取了一系列宏觀(guān)調(diào)控措施，特別是加強(qiáng)了土地管理。原土地使用稅條例頒布于上世紀(jì)80年代，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原條例有些規(guī)定已明顯滯后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。因此，國(guó)務(wù)院修訂了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，新條例從2007年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。

　　此次修改內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，一是提高了城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，目前蘇州市區(qū)土地使用稅分為四個(gè)等級(jí)，每平方米單位稅額分別為10元、8元、6元和4元。提高土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，可以提高土地利用效益，引導(dǎo)土地使用者合理節(jié)約使用土地，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展;第二個(gè)修改內(nèi)容是將城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，這樣有利于平衡內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)不同經(jīng)濟(jì)類(lèi)型企業(yè)共同協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅核定征收率是多少?

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))明確，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開(kāi)發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)土地增值稅稅負(fù)情況，采用核定征收土地增值稅的辦法：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(2)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(3)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的;(4)符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的;(5)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　按照省地方稅務(wù)局授權(quán)，目前蘇州市土地增值稅的核定征收率為：對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的普通(標(biāo)準(zhǔn))住宅，可按取得收入的1%核定征收土地增值稅;對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的非普通住宅，包括營(yíng)業(yè)用房、寫(xiě)字樓、高級(jí)公寓、度假村、別墅等，可按取得收入的3%核定征收土地增值稅;對(duì)建造的項(xiàng)目中包含普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、普通住宅或其他商品房的，其收入應(yīng)分別核算，否則從高按取得收入的3%核定征收土地增值稅。

　　問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收款或定金是否要申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅?

　　答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所稱(chēng)預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款(包括預(yù)收定金)的次月10日內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　問(wèn)：企業(yè)以房產(chǎn)對(duì)外投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，是否要征營(yíng)業(yè)稅?

　　答：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。如果是納稅人按銷(xiāo)售收入一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬于投資入股共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

　　問(wèn)：無(wú)租或無(wú)償使用房產(chǎn)如何計(jì)征房產(chǎn)稅?

　　答：房產(chǎn)稅一般由房屋產(chǎn)權(quán)所有人繳納。對(duì)納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，按照政策規(guī)定，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　問(wèn)：新 《車(chē)船稅條例》執(zhí)行后，企業(yè)或個(gè)人如何繳納車(chē)船稅?稅額比以前有何變化?

　　答：新《車(chē)船稅暫行條例》于2007年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行，新《車(chē)船稅》條例有以下特點(diǎn)：

　　一是統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的車(chē)船稅制。將原內(nèi)資企業(yè)適用的《車(chē)船使用稅條例》與外資企業(yè)和外籍人員適用的《車(chē)船使用牌照稅條例》合并，統(tǒng)一了稅制;

　　二是適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)。目前江蘇省的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是：微型客車(chē)(排氣量1升及以下)180元/年，小型客車(chē)(9座及以下)360元/年，中型客車(chē)(9座至20座)480元/年，大型客車(chē)(20座及以上)600元/年;

　　三是調(diào)整了減免稅范圍。取消了一些減免稅規(guī)定，如將行政機(jī)關(guān)擁有的車(chē)輛納入征稅范圍，另外增加了一些減免稅規(guī)定，如對(duì)非機(jī)動(dòng)車(chē)(自行車(chē))予以免稅。

　　考慮到車(chē)船稅涉及面廣、稅源流動(dòng)性強(qiáng)，征管難度較大等特點(diǎn)，確定了將銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)交強(qiáng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司為扣繳義務(wù)人。機(jī)動(dòng)車(chē)所有人在繳納交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，由保險(xiǎn)公司同時(shí)代收當(dāng)年度車(chē)船稅。

　　問(wèn)：哪些情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要進(jìn)行土地增值稅的清算?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))規(guī)定：(1)符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的;②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的;直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。(2)符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;②取得銷(xiāo)售(預(yù)售)許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的;③納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;④省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

　　問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在售出前自用或出租，是否要繳納房產(chǎn)稅?

　　答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的規(guī)定》 (國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào))規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品房的合同如何繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》 (財(cái)稅[2006]162號(hào))規(guī)定，對(duì)商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品房的合同印花稅，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”萬(wàn)分之五的稅率繳納。

　　問(wèn)：新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否需要區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?

　　答：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。老稅法規(guī)定，自2001年1月1日起，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，老稅法明確了廣告費(fèi)的列支條件，即廣告費(fèi)支出必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：一是廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的;二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票;三是通過(guò)一定的媒體傳播。未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。

　　新稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于新稅法對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)合并計(jì)算，在具體申報(bào)時(shí)不要求單獨(dú)區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　問(wèn)：新企業(yè)所得稅法中的工資列支問(wèn)題。職工的工資關(guān)系 (如養(yǎng)老關(guān)系等)在母公司，但其勞務(wù)提供、實(shí)際工資支付都發(fā)生在子公司，該職工的工資該如何列支?

　　答：1、如果子公司為企業(yè)法人，母公司向子公司輸出勞務(wù)，相應(yīng)勞務(wù)輸出人員工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)由母公司承擔(dān)并實(shí)際發(fā)放，但相應(yīng)費(fèi)用由母公司與子公司結(jié)算。此種情形應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間提供勞務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　2、如果子公司為企業(yè)法人，母公司將部分與其有雇傭關(guān)系的職工派往子公司工作，這部分人員社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系仍保留在母公司。此種情形下，子公司向這部分人員發(fā)放的工資薪金如何稅務(wù)處理，還有待總局相應(yīng)的工資薪金支出稅前扣除管理辦法進(jìn)一步明確。

　　問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠?

　　根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)屬于其它企業(yè)，只要符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件，可以享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠。

　　問(wèn)：新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入如何預(yù)繳申報(bào)?

　　為了配合新稅法的實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》 (國(guó)稅函[2008]44號(hào))，根據(jù)通知有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)毛利并入當(dāng)期利潤(rùn)總額，按稅收有關(guān)規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　問(wèn)：新企業(yè)所得稅法規(guī)定的 “合理的工資薪金”具體標(biāo)準(zhǔn)是否有更容易掌握的口徑?

　　答：新稅法規(guī)定，稅前扣除要符合合理性原則。對(duì)工資薪金支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù);二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

　　問(wèn)：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)付福利費(fèi)在工資總額14%內(nèi)據(jù)實(shí)列支。如企業(yè)歷年有余額，如何處理兩者的關(guān)系?

　　答：根據(jù)國(guó)稅函[2008]264號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的預(yù)收款是否必須使用專(zhuān)用發(fā)票?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》) (國(guó)稅發(fā)〔2006〕173號(hào))規(guī)定，凡從事銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取款項(xiàng)時(shí)，必須開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的《銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票》。所指的收取款項(xiàng)包括定金、預(yù)售購(gòu)房款、售房款和其他。

　　問(wèn)：我市地稅部門(mén)在一些行業(yè)推行有獎(jiǎng)發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)有獎(jiǎng)發(fā)票的獎(jiǎng)項(xiàng)是怎樣設(shè)置的?

　　答：自2008年起，我們將蘇州市區(qū)有獎(jiǎng)發(fā)票的特等獎(jiǎng)從1萬(wàn)元增加到2萬(wàn)元，同時(shí)將獎(jiǎng)項(xiàng)最低額從5元增加到10元。目前的獎(jiǎng)項(xiàng)包括特等獎(jiǎng)20,000元、一等獎(jiǎng)1,000元、二等獎(jiǎng)500元、三等獎(jiǎng)100元、四等獎(jiǎng)50元、五等獎(jiǎng)10元。消費(fèi)者一般在餐飲、旅游、住宿、機(jī)動(dòng)車(chē)停車(chē)、咨詢(xún)等服務(wù)性消費(fèi)，以及酒吧、網(wǎng)吧等娛樂(lè)性消費(fèi)過(guò)程中會(huì)取得有獎(jiǎng)發(fā)票。

　　問(wèn)：如何識(shí)別有獎(jiǎng)發(fā)票的真?zhèn)?

　　答：消費(fèi)者可以通過(guò)撥打12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)或登錄蘇州地稅網(wǎng)站 www.jssz-l-tax.gov.cn，輸入發(fā)票代碼、號(hào)碼及密碼查詢(xún)發(fā)票真?zhèn)巍?br>
　　為有效防范發(fā)票造假，發(fā)票實(shí)行不定期換版。不同年度印制的發(fā)票在防偽措施上也會(huì)有所不同，具體的防偽措施會(huì)及時(shí)向社會(huì)公布。

　　目前蘇州市地方稅務(wù)局監(jiān)制的有獎(jiǎng)發(fā)票，消費(fèi)者可以從以下幾個(gè)方面初步辨別真?zhèn)危阂皇强窗l(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票監(jiān)制章內(nèi)線(xiàn)不是簡(jiǎn)單的一條細(xì)實(shí)線(xiàn)，而是一條防偽線(xiàn)，防偽線(xiàn)由縮微字母組成。二是看發(fā)票號(hào)碼和密碼。有獎(jiǎng)發(fā)票的發(fā)票號(hào)碼和密碼采用數(shù)字噴碼技術(shù)印制，使用放大鏡查看成點(diǎn)狀分布。三是看發(fā)票紙張。自2008年起，有獎(jiǎng)定額發(fā)票使用新型防偽專(zhuān)用紙印制，有“江蘇地稅”水印。發(fā)票正面書(shū)寫(xiě)后，字跡背面顏色脫落顯現(xiàn)白色痕跡。有獎(jiǎng)定額發(fā)票票面“密碼”字樣正上方增印熒光防偽文字“蘇州地稅”，在紫外線(xiàn)光下，明顯呈現(xiàn)黃綠色熒光。

　　地稅部門(mén)提醒：消費(fèi)者有權(quán)拒收獎(jiǎng)區(qū)或密碼區(qū)履蓋層不完整的發(fā)票。為更好地維護(hù)自身權(quán)益，收取發(fā)票時(shí)應(yīng)注意核對(duì)發(fā)票開(kāi)具單位與發(fā)票上加蓋的發(fā)票專(zhuān)用章所示名稱(chēng)是否一致，不一致或未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的發(fā)票，以及未填寫(xiě)開(kāi)票日期的發(fā)票，消費(fèi)者有權(quán)拒收。