解讀財稅[2008]1號企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知

財政部、國家稅務(wù)總局依照新《企業(yè)所得稅法》第三十六條的授權(quán)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)，該文對鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵證券投資基金發(fā)展，其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)，外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作了明確。

一、鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

財稅[2008]1號繼承了《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》(財稅[2002]70號)規(guī)定的所得稅優(yōu)惠。

其中發(fā)生細(xì)微變化的地方有三處：

(一)企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年，但其中投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，不再報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

(二)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年，但其中投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，不再報由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

(三)財稅[2008]1號規(guī)定，投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。而財稅[2000]25號也有類似規(guī)定，即投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)按照鼓勵外商對能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。兩文只是文字表述上的差異，其優(yōu)惠內(nèi)容則完全一致。

二、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅[1998]55號)規(guī)定：對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》(財稅[2002]128號)規(guī)定：對基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收企業(yè)所得稅。對投資者(包括個人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》(財稅[2004]78號)規(guī)定：自2004年1月1日起，對證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。

財稅[2008]1號文基本沿襲了上述三個文件的優(yōu)惠內(nèi)容，只是將財稅[1998]55號文“對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅”的范圍擴(kuò)大為“對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，這樣同時又與財稅[2002]128號文的相關(guān)內(nèi)容保持了一致。

三、其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。這主要是為了保證部分行業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，在優(yōu)惠的內(nèi)容上沒有發(fā)生任何變化，只要按照原有相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行到期即可。

四、外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策

財稅[2008]1號文規(guī)定：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。這主要是為了與原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條中“外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅”的優(yōu)惠規(guī)定保持連續(xù)性。

由于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠一章和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第九十一條已經(jīng)不再保留“外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅”的內(nèi)容，因此財稅[2008]1號文規(guī)定：2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。