問：我是一家建安工程公司的會計。在2003年初，我公司當(dāng)時資金充足，便借給同行業(yè)的另一家建安公司300萬元，并按年10%的利率收取30萬元。在2003年收款時，我認(rèn)為公司在銀行的存款利息沖減“財務(wù)費(fèi)用”不需納營業(yè)稅，我就沖減了財務(wù)費(fèi)用30萬元。

　　在2004年初，我公司接了幾筆大業(yè)務(wù)，資金周轉(zhuǎn)不靈，而我公司又無可供抵押的物品向銀行申請貸款。為解決資金問題，我公司向本單位職工借款100萬元，按10%的年利率在年末付給職工10萬元利息，代扣代繳個稅2萬元，我憑個人借款合同入賬；另外因職工借款嚴(yán)重不足，我們又向另一家建安公司借款200萬元作為流動資金使用，年利息仍為10%，年利息為20萬元，因?qū)Ψ绞枪厩也豢赡苋〉美l(fā)票，我憑對方給我公司開的收據(jù)和借款合同入賬。
　　2005年11月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員到我公司進(jìn)行檢查，他們對我公司2004年對個人借款支付的利息10萬元和對企業(yè)支付的借款利息20萬元，認(rèn)定為無合法真實的票據(jù)，并對我公司在2004年企業(yè)所得稅前扣除的行為認(rèn)定為偷稅行為。另外，他們還對我公司2003年收取的其他企業(yè)借款利息30萬元未在營業(yè)稅中申報也認(rèn)定為偷稅。檢查人員的理由是，我公司取得的借款利息應(yīng)和金融機(jī)構(gòu)一樣應(yīng)按“營業(yè)稅—金融業(yè)”納稅。
　　請問，稅務(wù)檢查人員的說法有道理嗎？
　　答：首先要明確的一點是，其他公司向你公司借款并向你公司支付利息，以及你公司向其他公司借款并支付借款利息的行為，根據(jù)《貸款通則》第六十一條“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)”，最高人民法院關(guān)于印發(fā)《關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》的通知（1990-11-12法[經(jīng)]發(fā)[1990]27號）第四條第（二）項“企業(yè)法人、事業(yè)法人作為聯(lián)營一方向聯(lián)營體投資，但不參加共同經(jīng)營，也不承擔(dān)聯(lián)營的風(fēng)險責(zé)任，不論盈虧均按期收回本息，或者按期收取固定利潤的，是明為聯(lián)營，實為借貸，違反了有關(guān)金融法規(guī)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同無效。除本金可以返還外，對出資方已經(jīng)取得或者約定取得的利息應(yīng)予收繳，對另一方則應(yīng)處以相當(dāng)于銀行利息的罰款”，以及《最高人民法院關(guān)于對企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應(yīng)如何處理的批復(fù)》（法復(fù)[1996]15號）“企業(yè)借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī)，屬無效合同。對于合同期限屆滿后，借款方逾期不歸還本金，當(dāng)事人起訴到人民法院的，人民法院除應(yīng)按照最高人民法院法（經(jīng)）發(fā)[1990]27號《關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》第四條第二項的有關(guān)規(guī)定判決外，對自雙方當(dāng)事人約定的還款期滿之日起，至法院判決確定借款人返還本金期滿期間內(nèi)的利息，應(yīng)當(dāng)收繳”之規(guī)定，企業(yè)之間的借貸違反了現(xiàn)行金融法規(guī)，是不合法的。一方因此收取的利息應(yīng)予收繳，而另一方則將遭受相當(dāng)于前述利息數(shù)額的罰款。
另一方面，你公司在生產(chǎn)經(jīng)營中向個人借款的行為，則是合法的。根據(jù)《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》（最高人民法院法釋[1999]第3號）規(guī)定：“公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為無效：一是企業(yè)以借貸名義非法向職工集資的；二是企業(yè)以借貸名義非法向社會集資的；三是企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款的；四是有其他違反法律、行政法規(guī)行為的。”同時，最高人民法院在法（民）發(fā)[1991]21號《關(guān)于人民法院審理借款案件的若干意見》中還規(guī)定：“民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍，4倍以內(nèi)的利息依法受法律保護(hù)，超過部分不受法律保護(hù)。”
　　因此，你公司因資金周轉(zhuǎn)困難向企業(yè)職工的借款應(yīng)依法認(rèn)定為有效。另外，你公司的借款利率不高于銀行同類貸款利率的4倍，這也符合法律的規(guī)定。
但是，根據(jù)現(xiàn)行總局相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)之間的借款及由此收取的利息或者資金占用費(fèi)，視同金融業(yè)的貸款行為，應(yīng)予以征收營業(yè)稅，而不論該等借貸行為是否與現(xiàn)行金融法規(guī)相符。因此，你公司向其他企業(yè)收取的借款利息應(yīng)繳營業(yè)稅，依據(jù)《關(guān)于財政資金增值收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]1007號）第一條規(guī)定：“無論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。”（2003年稅率為5%）財務(wù)處理：借記銀行存款，貸記其他業(yè)務(wù)收入；借記其他業(yè)務(wù)支出，貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅。稅務(wù)檢查人員要求你公司補(bǔ)繳貸款利息的營業(yè)稅是有依據(jù)的。當(dāng)然你公司應(yīng)該到稅務(wù)局代開 發(fā)票給對方，作為對方入賬的合法憑證。
　　最后，你公司向職工個人和其他單位的借款利息問題，要注意三方面的問題：
　　一是你公司在向其他企業(yè)支付利息時，應(yīng)要求先收到稅務(wù)局代開的發(fā)票后付款?，F(xiàn)在也可要求貸款方企業(yè)去稅務(wù)局補(bǔ)開發(fā)票入賬。
　　二是你公司借款用途為經(jīng)營借款，其利息可全額計入財務(wù)費(fèi)用。但在2004年所得稅匯算中，你公司借款利息應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，高于銀行同期貸款利率部分不得扣除。要注意在財務(wù)處理中，借入款項時，記賬分錄為借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款；而不要用貸記短期借款，因為“短期借款”科目是核算企業(yè)向銀行和其他非銀行金融借款的專用科目。另外要注意的一點是依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)的購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性的支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動與資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。”從上面可看出：你公司的借款用途如果發(fā)生變化，那么借款是進(jìn)行辦公樓等固定資產(chǎn)的修建，其借款利息應(yīng)納入在建辦公樓的價值，辦公樓交付使用后的利息費(fèi)用才能計入本期費(fèi)用進(jìn)行扣除。
　　三是依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定：“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。”你公司可依據(jù)借款單位與你公司的關(guān)系和你公司的注冊資本情況判斷可稅前扣除的利息金額。
出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)www.,地址:http://www./thread-39427-1-1.html