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教材仍為八章內(nèi)容。分別為：第一章稅法基本原理，第二章增值稅，第三章消費稅，第四章營業(yè)稅，第五章城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加，第六章資源稅，第七章車輛購置稅，第八章關(guān)稅。與2006年教材相比，2007年教材對上述八章內(nèi)容作了適當(dāng)?shù)卣{(diào)整和補(bǔ)充，但是結(jié)構(gòu)上沒有大的變動。
學(xué)習(xí)過程時要注意八章內(nèi)容之間的相互關(guān)系：
第一章 稅法基本原理
一、本章分值
15分至20分。
二、本章教材變動情況：
2007年教材的第一章共五節(jié)，是將2006年教材的四節(jié)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充和刪減。第二節(jié)稅法的分類是從原第一章的稅法分類中獨立出來的，第四節(jié)國際稅法是從原稅收管轄權(quán)的內(nèi)容中獨立出來作為一節(jié)。第五節(jié)稅法的建立與發(fā)展也是將2006年教材中的內(nèi)容作為獨立的一節(jié)。刪去2006年教材中依法治稅、執(zhí)法與監(jiān)督的內(nèi)容。
第一節(jié) 稅法概述
一、稅法的概念與特點
（一）稅法的概念（客觀題）
1.稅收與稅法的區(qū)別（考點）
稅收是國家取得財政收入的一種工具，體現(xiàn)一種分配關(guān)系。而稅法是調(diào)整稅收分配活動中征、納雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。二者本質(zhì)上不同，但二者又相互依存。如果沒有稅收分配活動，那么就沒有稅法；如果沒有稅收法律，稅收分配活動也不能正常進(jìn)行。稅收是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償取得財政收入的一種工具，所以其必須有法律作為保障。
2.就稅收的概念而言，至少包括這樣幾個共同點：（多選題）
第一，征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無權(quán)征稅；
第二，國家依據(jù)的是政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財產(chǎn)權(quán)力之上，沒有國家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實現(xiàn)；
第三，征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進(jìn)行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能；
第四，稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，稅收不能課及C和V部分，否則簡單再生產(chǎn)將無法維持；
第五，稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。（多選題）
3.稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。（單選題）
首先，所謂有權(quán)的國家機(jī)關(guān)是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。同時，在一定的法律框架之下，地方立法機(jī)關(guān)往往擁有一定的稅法立法權(quán)，因此也是制定稅法的主體。此外，國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些稅法，獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。（多選題）
其次，稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系。
再次，稅法可以有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，即由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法等構(gòu)成的法律體系。從立法層次上劃分，則包括由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)即全國人民代表大會正式立法制定的稅收法律，由國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或由省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等。從狹義上講，稅法指的是經(jīng)過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法等。（了解）
4.法是稅收的存在形式，稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的。（重要考點）
第一，從稅收本質(zhì)來看，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。稅收所反映的分配關(guān)系要通過法的形式才得以實現(xiàn)。
第二，從形式特征來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點。法使這種分配得以體現(xiàn)和落實。
第三，從稅收職能來看，稅收是一種分配關(guān)系，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其很重要方面，體現(xiàn)了一種經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，而稅法則是這種杠桿作用得以實施的保證。
（二）稅法的特點（選擇題）（重要考點）
稅法的特點可以概括成如下幾個方面。
1.從立法過程來看，稅法屬于制定法?，F(xiàn)代國家的稅法都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，而不是約定俗成的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。
2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)是相對授權(quán)性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，即直接規(guī)定人們某種義務(wù)的法規(guī)。
稅法屬于義務(wù)性法規(guī)的道理在于以下幾點：
第一，從定義推理，稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國家的無償讓渡。稅法的強(qiáng)制性是十分明顯的，在諸法律中，其力度僅次于刑法。
第二，權(quán)利義務(wù)對等，是一個基本的法律原則。但這是就法律主體的全部權(quán)利義務(wù)而言的，并不是說某一法律主體在每一具體法律、法規(guī)中的權(quán)利義務(wù)都是對等的，否則就沒有授權(quán)性法規(guī)與義務(wù)性法規(guī)之分。
第三，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。例如，納稅人有依法申請行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請行政訴訟的權(quán)利等等。這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來的。
3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。其結(jié)構(gòu)大致有：憲法加稅收法典；憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；憲法加稅收單行法律、法規(guī)。我國實行的是憲法加稅收單行法律、法規(guī)。（單選題）
二、稅法原則（重要考點）（選擇題）
稅法原則可以分為稅法基本原則和適用原則兩個層次。
（一）稅收法律基本原則
可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實質(zhì)課稅原則。
1.稅收法律主義。
稅收法律主義的要求是雙向的，一方面要求納稅人必須依法納稅；另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的。稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個具體原則。
2.稅收公平主義。
一般認(rèn)為稅收公平最基本的含義是：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
法律上的稅收公平主義與經(jīng)濟(jì)上要求的稅收公平較為接近，但是兩者也有明顯的不同：第一，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟(jì)后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法，執(zhí)法、司法各個方面考慮。納稅人既可以要求實體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。
3.稅收合作信賴主義。
稅收合作信賴主義，也稱公眾信任原則。
稅收合作信賴主義與稅收法律主義存在一定的沖突，因此，許多國家稅法在適用這一原則時都作了一定的限制。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示是正式的，納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個人私下作出的表示，而認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴主義少繳稅。第二，對納稅人的信賴必須是值得保護(hù)的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯誤表示是基于納稅人方面隱瞞事實或報告虛假作出的，則對納稅人的信賴不值得保護(hù)。第三，納稅人必須信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為。也就是說，納稅人已經(jīng)構(gòu)成對稅務(wù)機(jī)關(guān)表示的信賴，但沒有據(jù)此作出某種納稅行為，或者這種信賴與其納稅行為沒有因果關(guān)系，也不能引用稅收合作信賴主義。
4.實質(zhì)課稅原則。
（二）稅法的適用原則
稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。
1.法律優(yōu)位原則。
法律優(yōu)位原則也稱行政立法不得抵觸法律原則。法律級次低的必須服從法律級次高的，地方政府的立法不能與中央政府的立法相抵觸。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的，應(yīng)執(zhí)行效力高的稅收法律。
我國法律級次：
（1）全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。
（2）全國人民代表大會及其常務(wù)委員會根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院立法，如，增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例。
（3）國務(wù)院制定的行政法規(guī)。
（4）地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)。
（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。
（6）地方行政部門制定的稅收地方規(guī)章。
2.法律不溯及既往原則。
其基本含義為：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。
如果進(jìn)行追溯，就會違背稅收法律主義和稅收合作信賴主義，對納稅人也是不公平的。
3.新法優(yōu)于舊法原則。
其作用在于避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂。
4.特別法優(yōu)于普通法的原則。
特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。
5.實體從舊，程序從新原則。
6.程序優(yōu)于實體原則。
程序優(yōu)于實體原則是關(guān)于稅收爭訟法的原則，其基本含義為：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項納稅義務(wù)實際上是否完全發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對納稅人的申訴不予受理。
三、稅法的效力與解釋（熟悉）
（一）稅法的效力。
1.稅法的空間效力。（選擇題）
我國稅法的空間效力主要包括兩種情況：
（1）在全國范圍內(nèi)有效。由全國人民代表大會及其常委員會制定的稅收法律，國務(wù)院頒布的稅收行政法規(guī)，財政部、國家稅務(wù)總局制定的稅收行政規(guī)章以及具有普遍約束力的稅務(wù)行政命令在除個別特殊地區(qū)外的全國范圍內(nèi)有效。這里所謂“個別特殊地區(qū)”主要指香港、澳門、臺灣和保稅區(qū)。
（2）在地方范圍內(nèi)有效。一是由地方立法機(jī)關(guān)或政府依法制定的地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、具有普遍約束力的稅收行政命令在其管轄區(qū)域內(nèi)有效；二是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局制定的具有特別法性質(zhì)的稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和具有普遍約束力的稅收行政命令在特定地區(qū)（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，老、少、邊、貧地區(qū)等）有效。
2.稅法的時間效力。
（1）稅法的生效。（掌握）
在我國，稅法的生效主要分為三種情況：
① 稅法通過一段時間后開始生效。
② 稅法自通過發(fā)布之日起生效。
③ 稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期。
（2）稅法的失效。（了解）
（3）稅法對人的效力。（重點掌握）
國際上通行的原則有三個：
① 屬人主義原則，凡是本國的公民或居民，不管其身居國內(nèi)還是國外，都要受本國稅法的管轄；
② 二是屬地主義原則，凡是本國領(lǐng)域內(nèi)的法人和個人，不管其身份如何，都適用本國稅法；
③ 三是屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國稅法即采用這一原則。
凡我國公民，在我國居住的外籍人員，以及在我國注冊登記的法人，或雖未在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)，但有來源于我國收入的外國企業(yè)、公司、經(jīng)濟(jì)組織等，均適用我國稅法。
（二）稅法的解釋（了解）
稅法的解釋指其法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行的解釋。
1.按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、執(zhí)法解釋（行政解釋）和司法解釋。（重點掌握）
（1）稅法立法解釋
我國稅收立法解釋可以分為：
① 全國人民代表大會及其常務(wù)委員會對稅收法律作出的解釋；
② 由最高行政機(jī)關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院負(fù)責(zé)解釋；
③ 地方稅收法規(guī)，由制定相應(yīng)法規(guī)的地方人大常委會負(fù)責(zé)解釋，由于目前地方稅收立法權(quán)較小，因此這類立法解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或民族地區(qū)及個別稅種。
（2）稅法司法解釋。
司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院。在我國，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍，占整個稅法解釋的比重很小。（選擇題）
如果沒有構(gòu)成犯罪，如偷稅額較小，由征管法進(jìn)行處罰時，征管法的制定機(jī)關(guān)全人人大及其常委會有權(quán)負(fù)責(zé)解釋。
（3）稅法行政解釋。
稅法行政解釋也稱稅法執(zhí)法解釋，是指國家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應(yīng)用所作的解釋。
2.按解釋尺度劃分（了解）
（1）字面解釋。
（2）限制解釋。
（3）擴(kuò)充解釋。
四、稅法的作用（了解）
（一）稅法的規(guī)范作用
（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用
五、稅法與其他部門法的關(guān)系（了解）
（一）稅法與憲法的關(guān)系。
稅法是依據(jù)憲法制定的，憲法是一個國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法。
（二）稅法與民法的關(guān)系
兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：
第一，調(diào)整的對象不同。
第二，法律關(guān)系的建立及調(diào)整適用的原則不同。
第三，調(diào)整的程序和手段不同。
（三）稅法與行政法的關(guān)系
稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系。這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征：
第一，調(diào)整國家機(jī)關(guān)之間、國家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系；
第二，法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國家；
第三，體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致；
第四，解決法律關(guān)系中的爭議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。
稅法雖然與行政法聯(lián)系密切，但又與一般行政法有所不同。
第一，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的；
第二，稅法與社會再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費，都是稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和和廣度是一般行政法所無法相比的；
第三，稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額來作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。
（四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系
稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的關(guān)系，這種密切聯(lián)系首先表現(xiàn)在稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行；其次，經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)；再次，經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用。
它們之間也有差別：首先，從調(diào)整對象來看，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對象則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)；其次，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)；再次，稅法解決爭議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中的普通采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。
（五）稅法與刑法的關(guān)系
比如，構(gòu)成偷稅罪，但不一定就有刑事責(zé)任，偷稅達(dá)到規(guī)定的量化界限才有刑事責(zé)任，沒有超過界限，只是批評教育、罰款、沒收非法所得等。
（六）稅法與國際法的關(guān)系（重點掌握）
如果讓我們對稅法與國際法的關(guān)系作出評價，應(yīng)當(dāng)說兩者是相互影響、相互補(bǔ)充、相互配合的。（選擇題）
本節(jié)重點掌握稅法的概念與特點、稅法的原則、稅法的效力與解釋中的重點內(nèi)容。
第二節(jié) 稅法的分類（重點）
本節(jié)是將2006年教材中第一節(jié)中的一項內(nèi)容獨立出來，并將原教材中稅收實體法要素的問題合并到本節(jié)。
一、按稅法內(nèi)容分類
按照稅法的不同，可以將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
（一）稅收實體法
稅收實體法要素主要包括以下內(nèi)容：
1.納稅義務(wù)人（掌握）
納稅義務(wù)人是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。
納稅義務(wù)人一般分為自然人和法人兩種。
自然人，指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個人。
法人，指依法成立，能夠獨立地支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。
◆與納稅人相關(guān)的概念
（1）負(fù)稅人
負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。由于稅收存在轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人可能不一致。流轉(zhuǎn)稅都具有轉(zhuǎn)嫁的特點，表面上看，卷煙繳納消費稅，是煙廠交，而實際是消費者最終負(fù)擔(dān)。
（2）代扣代繳義務(wù)人
代扣代繳義務(wù)人是稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù)的單位和個人。
（3）代收代繳義務(wù)人。
代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取稅款并代為繳納的單位。
（4）代征代繳義務(wù)人
代征代繳義務(wù)人是指因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。通過由代征代繳義務(wù)人代征稅款，便利了納稅人稅款的繳納，防止稅款流失。
2.課稅對象（重點）
（1）課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物。（對什么征稅）
（2）課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。
（3）計稅依據(jù)
計稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
計稅依據(jù)和征稅對象有時是一致的，有時是不一致的。如：
（4）稅目
稅目是課稅對象的具體化。凡列入稅目的都征稅；未列入的不征稅。
稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目。
列舉稅目：如消費稅，資源稅，列舉的就征稅，沒列舉的就不征稅。
概括稅目：如營業(yè)稅，按行業(yè)概括。
在我國現(xiàn)行稅法中，概括稅目又可分為兩類：一類是小概括，即在本稅目下屬的各個細(xì)目中，凡不屬于規(guī)定細(xì)目內(nèi)的征稅范圍，但又同本稅目征稅范圍的產(chǎn)品，在材質(zhì)上或用途上或生產(chǎn)工藝方法上相近的，則另增列一個細(xì)目，把其劃歸為本細(xì)目的征收范圍。如消費稅“酒及酒精”稅目中的“其他酒”等；一類是大概括，如資源稅中的“其他非金屬礦原礦”稅目。
稅目的作用：（1）明確征稅對象；（2）設(shè)置檔次不同的稅率。
稅目不同，計稅依據(jù)也不同。
3.稅率（重點）
我國現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率。（多選題）
要知道這四種稅率在哪個稅種中使用。
稅率是稅收制度的核心和靈魂。（單選題）
（1）比例稅率
（2）累進(jìn)稅率
（3）定額稅率
定額稅率又稱固定稅額。這種稅率是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
（4）其他形式的稅率
①邊際稅率與平均稅率
邊際稅率是指再增加一部分收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。平均稅率是相對于邊際稅率而言的，它是指全部稅額與全部收入的比例。
在比例稅率的條件下，邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率的提高還會帶動平均稅率的上升。邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率提高就越多。（選擇題）
②零稅率與負(fù)稅率
零稅率通常是一種表明國家對某項政策的鼓勵，特別是用在出口產(chǎn)品的退稅上。還有，就是在所得課稅中，對所得中的免稅部分規(guī)定稅率為零。
負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。
4.減稅、免稅（重點掌握）
減稅、免稅是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施，與之對應(yīng)，稅收加成和稅收附加是增加納稅人負(fù)擔(dān)的措施。
（1）減免稅的基本形式（選擇題）
① 稅基式減免，這是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。
具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
起征點是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點。
免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。
② 稅率式減免，即通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。
③ 稅額式減免，即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實行的減稅免稅?！?span lang=EN-US>
具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。
（2）減免稅的分類（了解）
① 法定減免
② 臨時減免
③ 特定減免
注意：稅收加成，加成一成相當(dāng)于納稅額的10％，最多加十成。稅收加成是針對特定納稅人的，稅收附加是對所有納稅人的。
5.納稅環(huán)節(jié)（了解）
納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
6.納稅期限
納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。
納稅期限是指稅款所屬期限，而不是交款期限。
我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（選擇題）
（1）按期納稅
按期納稅的納稅間隔期分為一天、3天、5天、10天、15天和1個月，共6種期限。
（2）按次納稅
如屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅。
（3）按年計征，分期預(yù)繳。
（二）稅收程序法
稅收程序法所涉及的主要內(nèi)容為：
1.稅務(wù)登記
2.賬簿、憑證
3.納稅申報
4.稅款征收
5.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（重點）
（1）逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財產(chǎn)等。
（2）時間條件是納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。超過了時限的規(guī)定而沒有繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施了。
（3）保全措施只適用于納稅人，強(qiáng)制執(zhí)行措施不僅包括納稅人，還包括代扣代繳義務(wù)人。
6.稅款征收中的相關(guān)制度
（1）自2001年5月1日起，對欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。（單選計算題）
（2）稅款的退征和追征制度
對于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。
對于因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年，在特殊情況下，追征期是5年。
二、按稅法效力分類
按稅法效力的不同，或以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章。
（一）稅收法律
只能由全國人大及其常委會制定法律。
經(jīng)過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布。
（二）稅收法規(guī)
國務(wù)院是國家最高行政機(jī)關(guān)，依憲法和法律制定行政法規(guī)。
國務(wù)院通過行政法規(guī)實行的是決定制，由總理最終決定，并由總理簽署國務(wù)院令公布實施。
（三）稅務(wù)規(guī)章
有權(quán)制定稅務(wù)規(guī)章的部門有財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署。
形成稅務(wù)規(guī)章草案和審查意見，報局務(wù)會計審議，審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。
稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。（選擇題）
第三節(jié) 稅收法律關(guān)系
一、稅收法律關(guān)系的特點（常考考點）
1.主體的一方只能是國家
構(gòu)成稅收法律關(guān)系主體的一方可以是任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，但是另一方只能是國家。
固定有一方主體為國家，成為稅收法律關(guān)系的特點之一。
2.體現(xiàn)國家單方面的意志
稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。
3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性。
納稅人和國家法律地位是平等的，但在權(quán)利義務(wù)方面具有不對等性。
4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)
稅收法律關(guān)系中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具有無償、單向、連續(xù)等特點，只要納稅人不中斷稅法規(guī)定應(yīng)納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關(guān)系就將一直延續(xù)下去。
二、稅收法律關(guān)系的主體
雙主體：一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。
（一）征稅主體
判斷一個行政機(jī)關(guān)是否具備行政主體資格，關(guān)鍵要看其是否經(jīng)過法律授權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以成為征稅主體，是因為有國家的法定授權(quán)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)：（選擇題）
（1）稅務(wù)管理權(quán)
（2）稅收征收權(quán)
（3）稅收檢查權(quán)
（4）稅務(wù)違法處理權(quán)
（5）稅收行政立法權(quán)
（6）代位權(quán)和撤銷權(quán)
（二）納稅主體
1.納稅人的權(quán)利
（1）依法提出申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。
（2）依法請求稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多征稅款的權(quán)利。
（3）依法提起稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利。
（4）依法對稅務(wù)人員的違法行為進(jìn)行檢舉和控告的權(quán)利。
（5）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為違法或不當(dāng)，致使納稅人合法權(quán)益遭受損害時，有依法請求得到賠償?shù)臋?quán)利。
（6）向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法及納稅程序的權(quán)利。
（7）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其保密的權(quán)利。
（8）對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定有陳述和申辯的權(quán)利。
三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
如果經(jīng)濟(jì)活動停止，那么，稅收法律關(guān)系就消失，只要經(jīng)濟(jì)活動還存在，稅法就介入進(jìn)行調(diào)整。
第四節(jié) 國際稅法
一、國際稅法的概念及原則
（一）國際稅法的概念
國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中所產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，其最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本。（選擇題）
國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。
國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。
（二）國際稅法的基本原則（選擇題）
1.國家稅收主權(quán)原則
維護(hù)自己的主權(quán)和尊重他國的稅收主權(quán)。
2.國際稅收分配的公平原則
3.國際稅收中性原則
所謂國際稅收中性原則是指國際稅收體制不應(yīng)對涉外納稅人跨國經(jīng)濟(jì)活動的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。
二、稅收管轄權(quán)
（一）稅收管轄權(quán)的概念和分類
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性。
目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例
① 自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，住所標(biāo)準(zhǔn)。任何個人在一國境內(nèi)擁有永久性或習(xí)慣性住所，就成為該國的居民，該國則可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。
其二，時間標(biāo)準(zhǔn)。任何個人在一國境內(nèi)居住或停留達(dá)到一定時間以上，就成為該國的居民，該國則可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。
其三，意愿標(biāo)準(zhǔn)。任何個人在一國境內(nèi)有居住的主觀意愿，就可以被視為該國的居民，該國則可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。
② 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其永久性住所所在國的居民。一個跨國自然人同時在兩個或兩上以上國家居住，其永久性住所在哪個國家，就認(rèn)為實際上是屬于哪個國家的居民，該國就可對其行使居民管轄權(quán)。
其二，以同個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)，就認(rèn)為是與其個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切所在國的居民。
其三，以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為其有習(xí)慣性住所所在國的居民。
其四，以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其國籍國的居民。
其五，通過有關(guān)國家協(xié)商解決。
③ 公民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)
任何公司如按照一國法律規(guī)定，在該國登記注冊，取得該國法人地位，則成為該國的法人，該國則可以對其依據(jù)公民管轄權(quán)征稅。
三、國際重復(fù)征稅
（一）避免國際重復(fù)征稅的基本方法
（1）免稅法
免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。
（2）抵免法
抵免法是指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。
（二）國際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
以中國為例，按照中國稅法計算出來的應(yīng)納稅額為最高限額。
2.分國限額法與綜合限額法
3.稅收饒讓
是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。
四、國際避稅與反避稅
（一）國際避稅的基本方式和方法
1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅
2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅
3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅
4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅。
（二）轉(zhuǎn)讓定價稅制
目前各國普遍能夠接受的轉(zhuǎn)讓定價的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。（選擇題）
五、國際稅收協(xié)定
對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系
1.稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力
2.稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法
3.稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇。
第五節(jié) 稅法的建立與發(fā)展（了解）
一、中國歷史上的稅法
（一）中國古代的稅法
（二）中國半封建半時期的稅法
二、新中國稅法的建立與發(fā)展
（一）1950年稅法的建立與修訂
注意幾個關(guān)鍵性文件：
1950年1月30日政務(wù)院發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》的通令，頒布《全國稅政實施要則》、《中央人民政府財政部全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》。
（二）1994年稅法的完善
1.流轉(zhuǎn)稅法以實行全面的增值稅為核心
2.所得稅法向稅法的統(tǒng)一又邁出了重要的一步
將原的“國有企業(yè)所得稅”、“集體企業(yè)所得稅”、“私營企業(yè)所得稅”合并為企業(yè)所得稅。
3.其他稅法也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整、規(guī)范
4.為了與加入ＷＴＯ相適應(yīng)，關(guān)稅法進(jìn)行了一系列的調(diào)整。
（三）我國稅法體系的改革
首先是“簡稅制”
第二是“寬稅基”
第三是“低稅率”
第四是“嚴(yán)征管”
本章總結(jié)：考試分值15分至25分，第一節(jié)、第二節(jié)要重點掌握，第三節(jié)和第四節(jié)中的個別問題重點掌握，了解第五節(jié)。
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