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第一章 稅法總論 本章考情分析
本章作為《稅法》課程的基礎(chǔ)知識，為考試的非重點章。
考試中題型均為選擇題，一般情況單選題、多選題各一題，分值在2.5分左右。
本章內(nèi)容變化：
補充了以國家法律形式發(fā)布實施的稅種新增資源稅法。 本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)：7節(jié)
第一節(jié) 稅法概念
第二節(jié) 稅法原則
第三節(jié) 稅法要素
第四節(jié) 稅收立法與我國稅法體系
第五節(jié) 稅收執(zhí)法
第六節(jié) 稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)
第七節(jié) 國際稅收關(guān)系 第一節(jié) 稅法概念
【知識點1】稅收與稅法
【考情分析】一般考點
一、稅收及內(nèi)涵
1.稅收：是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。
2.稅收內(nèi)涵：
?。?）稅收本質(zhì)——分配關(guān)系（以國家為主體進行，一般分配則是以各生產(chǎn)要素的所有者為主體）；
?。?）國家課稅的依據(jù)——政治權(quán)力（以法律的形式進行的分配，一般分配基于生產(chǎn)要素所有權(quán)）；
（3）稅收目的——滿足社會公共需要。
3.特征：強制性、無償性
二、稅法及特征
1.含義：稅法是國家立法機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
2.特征：義務(wù)性法規(guī)、綜合性法規(guī)
?。?）義務(wù)性——規(guī)定納稅人的義務(wù)為主（權(quán)利建立在義務(wù)之上，處于從屬地位），這一特點由稅收的無償性、強制性決定；
?。?）綜合性——內(nèi)容包括征納雙方實體性的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭議的法律規(guī)范等，這一特點由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定。
三、稅法與稅收關(guān)系
稅法的本質(zhì)是正確處理國家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會關(guān)系，既要保證國家稅收收入，也要保護納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可。
稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。
二者關(guān)系概括為：有稅必有法，無法不成稅。
【考題·單選題】（2016年）下列權(quán)利中作為國家征稅依據(jù)的是（?。?。
A.管理權(quán)力
B.政治權(quán)力
C.社會權(quán)力
D.財產(chǎn)權(quán)力 |
| 『正確答案』B
『答案解析』國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按生產(chǎn)要素進行的分配。 |
【知識點2】稅收法律關(guān)系
【考情分析】一般考點
一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的以下稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系：
1.國家與納稅人之間
2.國家與國家之間
3.各級政府之間
稅收法律關(guān)系構(gòu)成的三要素及內(nèi)涵： 三要素 | 內(nèi)涵 | 主體 | 雙主體——征納雙方：
征稅方：稅務(wù)、海關(guān)；
納稅方；法人、 自然人、其他組織等；
我國對納稅方采用屬地兼屬人原則。 | 客體 | 征稅對象——權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象 | 內(nèi)容 | 征納雙方各自權(quán)利、義務(wù)（稅法的靈魂、實質(zhì)）
征納雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等 |
二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅
1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅，由稅收法律事實來決定。
【解析】稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。
2.稅收法律事實分為：事件+行為
?。?）稅收法律事件：自然災(zāi)害、社會事件可以導(dǎo)致稅收減免，從而引起稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。
?。?）稅收法律行為：納稅人設(shè)立即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人地址遷移或停業(yè)，就會造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。
三、稅收法律關(guān)系的保護
稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的。
【解析】稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等。權(quán)利主體雙方法律地位平等，但權(quán)利義務(wù)內(nèi)容不對等。
【例題·單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（ ）。
A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系
B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等
C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一
D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成 |
| 『正確答案』C
『答案解析』選項A，稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系；選項B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等；選項D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。 |
【知識點3】稅法與其他法律的關(guān)系
【考情分析】一般考點
一、稅法的地位
1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范;是我國法律體系的重要組成部分。
2.性質(zhì)上屬于公法。（與典型公法相比，稅法仍具有一些私法的屬性，如課稅依據(jù)私法化、稅收法律關(guān)系私法化等）。
二、稅法與其他法律的關(guān)系
1.稅法與《憲法》的關(guān)系
《憲法》第五十六條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。
【解析】明確了國家可以向公民征稅；明確了向公民征稅要有法律依據(jù)?！稇椃ā愤@條規(guī)定，是立法機關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。
2.稅法與民法的關(guān)系
（1）區(qū)別：
民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價、有償；
稅法帶有明顯的國家意志和強制，調(diào)整方法主要采用命令、服從的方法。
?。?）聯(lián)系：
當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則（如企業(yè)所得稅中特別納稅調(diào)整）。 3.稅法與《刑法》的關(guān)系
?。?）區(qū)別：
《刑法》與稅法調(diào)整的范圍不同：屬于不同種類的法律責(zé)任，區(qū)分違法與犯罪。
?。?）聯(lián)系：
違反了稅法，并不一定就是刑事犯罪。對輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。
【說明】2009年2月《刑法》修訂后，第201條以“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應(yīng)修改，仍使用“偷稅” 。 4.稅法與《行政法》的關(guān)系
?。?）聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性，體現(xiàn)國家單方面意志，不需要征納雙方意思表示完全一致。
（2）區(qū)別：
?、俣惙ň哂薪?jīng)濟分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移，一般行政法不具備；
?、谠趶V度和深度上，稅法幾乎參與和調(diào)節(jié)社會再生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)，是一般行政法不能比的；
?、坌姓ù蠖酁槭跈?quán)性法規(guī)，而稅法是義務(wù)性法規(guī)。 【考題·單選題】下列法律中，明確確定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（?。?。
A.《中華人民共和國憲法》
B.《中華人民共和國民法通則》
C.《中華人民共和國個人所得稅法》
D.《中華人民共和國稅收征收管理法》 |
| 『正確答案』A
『答案解析』《憲法》第五十六條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。 |
第二節(jié) 稅法原則
【知識點1】稅法基本原則
【考情分析】重要考點
稅法的原則反映稅收活動根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。包括稅法基本原則和稅法適用原則。
一、稅收法定原則——核心基本原則
黨的十八屆三中全會《決定》中提出“落實稅收法定原則”，首次在黨的文件中明確提出這一最根本的稅法原則。
（一）含義：稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。 ?。ǘ﹥?nèi)容：
1.稅收要件法定原則——立法角度
國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施；征稅要素的變動都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進行；征稅的各個要素規(guī)定應(yīng)盡量明確。
2.稅務(wù)合法性原則——征收程序法定
要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，使納稅得以程序化；要求征稅機關(guān)及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項權(quán)利。
二、稅法公平原則 ——源于法律上的平等原則
1.內(nèi)涵：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
2.強調(diào)：禁止不平等對待——禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當(dāng)理由情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。
三、稅收效率原則
1.經(jīng)濟效率：要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行。
2.行政效率：要求提高稅收行政效率。
四、實質(zhì)課稅原則
應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。
【例如】核定征收、特別納稅調(diào)整。 【考題·多選題】（2017年）下列關(guān)于稅收原則的表述中，正確的有（?。?。
A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心
B.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則
C.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本
D.制定稅法時禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則 |
| 『正確答案』ABCD
『答案解析』以上選項均正確。 |
【知識點2】稅法適用原則
【考情分析】重要考點 內(nèi)容 | 要點 | 1.法律優(yōu)位原則 | （1）含義：法律的效力高于行政立法的效力；
（2）作用：主要處理不同等級稅法的關(guān)系；
（3）效力低的稅法與效力高的體現(xiàn)在稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效（關(guān)系：法律＞行政法規(guī)＞行政規(guī)章） | 2.法律不溯及既往原則 | （1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法；
（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性 | 3.新法優(yōu)于舊法原則 | （1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法；
（2）目的：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂 | 4.特別法優(yōu)于普通法原則 | （1）含義：對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定效力高于一般規(guī)定的效力；
（2）應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法（打破等級限制） | 5.實體從舊、程序從新原則 | （1）實體稅法不具備溯及力：實體法以納稅義務(wù)發(fā)生時的稅務(wù)為準(zhǔn)
（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力 | 6.程序優(yōu)于實體原則 | （1）含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用；
（2）目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫 |
【考題·單選題】（2019年）某稅務(wù)稽查局2019年6月對轄區(qū)內(nèi)一家企業(yè)進行的稅務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年6月轉(zhuǎn)增的注冊資金按萬分之五的稅率繳納了印花稅，檢查結(jié)束后，檢查人員告知該企業(yè)可去申請退還印花稅已繳納金額的50%。該檢查人員的這一做法遵循的稅法使用原則是（?。?。
A.稅收效率原則 B.稅收公平原則
C.法律不溯及既往原則 D.新法優(yōu)于舊法原則 |
| 『正確答案』D
『答案解析』2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。因此在2018年6月企業(yè)應(yīng)適用新法，不再適用之前舊法萬分之五的規(guī)定。 |
【考題·多選題】（2018年）下列各項中，屬于稅法適用原則的有（?。?。
A.國內(nèi)法優(yōu)于國際法
B.在同一層次法律中，特別法優(yōu)于普通法
C.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律
D.實體從舊，程序從新 |
| 『正確答案』BCD
『答案解析』選項A應(yīng)當(dāng)是國際法優(yōu)于國內(nèi)法。 |
第三節(jié) 稅法要素
【知識點】稅法構(gòu)成要素
【考情分析】重要考點
稅法要素是指各單行稅法具有的共同基本要素的總稱。
?。?）稅法要素既包括實體性的，也包括程序性的；
（2）稅法要素是所有完善的單行稅法都共同具備的；
?。?）稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。
一、納稅人
1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人
2.不同角度劃分范圍： 納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人關(guān)系：
二、征稅對象
征稅對象即征稅客體。
1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。
2.重要作用——區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。
【解析】稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，決定不同稅種的名稱。 3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念： 概念 | 含義 | 與課稅對象關(guān)系 | 作用或形式 | 稅目 | 對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。 | 對課稅對象質(zhì)的界定 | ①明確具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅廣度；
②貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策需要 | 稅基
（計稅依據(jù)） | 是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。 | 對課稅對象量的規(guī)定 | 價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如增值稅 | 物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅 |
三、稅率
1.含義：稅率是對征稅對象的征收比例或征收程度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅深度。 2.我國現(xiàn)行的稅率主要有： 稅率形式 | 含義 | 形式及應(yīng)用舉例 | 比例稅率 | 即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 | ①單一比例稅率（如車輛購置稅）
②差別比例稅率（如城建稅）
③幅度比例稅率（如契稅） | 累進稅率 | 征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高。 | ①超額累進稅率（如個人所得稅中的綜合所得）
②超率累進稅率（如土地增值稅） | 定額稅率 | 按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。 | 如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 |
【提示】有的稅種同時采用兩種稅率形式。 
【例題·多選題】下列各項中，只采用比例稅率征收的有（?。?。
A.增值稅
B.消費稅
C.城鎮(zhèn)土地使用稅
D.城市維護建設(shè)稅 |
| 『正確答案』AD
『答案解析』消費稅采用復(fù)合計稅，適用比例稅率、定額稅率；城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。 |
四、納稅期限
關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。
相關(guān)的三個概念：
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。
2.納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)稅額的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
3.繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期限界滿之時，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。 3個納稅時間的關(guān)系：
例如：甲公司2019.11.11銷售貨物，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額100萬 、增值稅13萬。
【考題·單選題】（2017年）下列稅法中，規(guī)定具體征稅范圍、體現(xiàn)征稅廣度的是（?。?br> A.稅率
B.納稅環(huán)節(jié)
C.稅目
D.納稅對象 |
| 『正確答案』C
『答案解析』稅目反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。 |
第四節(jié) 稅收立法與我國稅法體系
【知識點1】稅收立法
【考情分析】重要考點
一、稅收立法原則（了解）
1.從實際出發(fā)的原則
2.公平原則
3.民主決策的原則
4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則
5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則
二、稅收立法權(quán)劃分及現(xiàn)狀：
1.我國稅收立法權(quán)根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分:
納稅主體、稅基和稅率等基本法規(guī)的立法權(quán)放在中央政府，更具體的稅收實施規(guī)定的立法權(quán)給予較低級次政府或政府機構(gòu)。
2.稅收立法權(quán)劃分現(xiàn)狀：
（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。
?。?）依法賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。
三、稅收立法機關(guān) 分類 | 立法機關(guān) | 形式 | 舉例 |
| 稅收法律 | 全國人大及其常委會正式立法
（截至2019年底，9個實體稅法通過立法程序） | 法律 | 《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》、《環(huán)境保護稅法》、《煙葉稅法》、《船舶噸稅法》、《車輛購置稅法》、《耕地占用稅法》、《資源稅法》，此外還有《稅收征收管理法》 |
| 全國人大及其常委會授權(quán)立法。
【解析】具有國家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)。 | 暫行條例 | 《增值稅暫行條例》
《消費稅暫行條例》
《土地增值稅暫行條例》等 |
| 稅收法規(guī) | 國務(wù)院——稅收行政法規(guī) | 條例、暫行條例、實施細則 | 《稅收征收管理法實施細則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等 |
| 地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī) |
| —— |
| 稅收規(guī)章 | 財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章 | 辦法、規(guī)則、規(guī)定 | 《增值稅暫行條例實施細則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等 |
| 省級地方政府——稅收地方規(guī)章 | 《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等 |
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【例題·單選題】下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（?。?。
A.《中華人民共和國個人所得稅法》
B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》
C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
D.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 |
| 『正確答案』D
『答案解析』選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法；選項C屬于國務(wù)院部門制定的稅收行政法規(guī)。 |
四、稅收立法程序
稅收立法程序是指有權(quán)的機關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。
目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：
1.提議階段：一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門負(fù)責(zé)；
2.審議階段；稅收法律在經(jīng)國務(wù)院審議通過后，以議案的形式提交全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審議通過；稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議；
3.通過和公布階段：稅收法律通過國家主席令發(fā)布實施。稅收行政法規(guī)通過國務(wù)院總理發(fā)布實施。 【考題·多選題】（2016年）稅收立法程序是稅收立法活動中必遵循的法定步驟，目前我國稅收立法程序經(jīng)過的主要階段有（?。?br> A.提議階段 B.通過階段
C.審議階段 D.公布階段 |
| 『正確答案』ABCD
『答案解析』稅收立法程序的主要階段包括提議階段、審議階段、通過階段和公布階段。 |
【知識點2】我國現(xiàn)行稅法體系
【考情分析】一般考點
一、稅法分類 劃分標(biāo)準(zhǔn) | 稅法分類 | 按稅法的基本內(nèi)容和效力 | 稅收基本法（我國目前沒有）和稅收普通法 | 按稅法的職能作用 | 稅收實體法和稅收程序法 | 按稅法征收對象 | 商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法，特定目的稅稅法 | 按行使稅收管轄權(quán) | 國內(nèi)稅法、國際稅法 |
二、現(xiàn)行稅法體系
由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。
1.稅收實體法體系
?。?）我國目前以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。
?。?）我國目前稅收實體法共有18個稅種（已正式立法9個稅）。 主體稅 | 商品和勞務(wù)稅類
（間接稅） | 包括增值稅、消費稅、關(guān)稅 | 所得稅類（直接稅） | 包括企業(yè)所得稅、個人所得稅 、土地增值稅 | 非主體稅 | 財產(chǎn)和行為稅類 | 包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 | 資源稅和環(huán)境保護稅類 | 包括資源稅、環(huán)境保護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 | 特定目的稅類 | 包括城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅 |
2.稅收程序法體系
稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》等。
?。?）由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。
（2）由海關(guān)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【總結(jié)】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。 【例題·多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（ ）。
A.稅收基本法
B.企業(yè)所得稅法
C.進出口關(guān)稅條例
D.中央與地方共享稅條例 |
| 『正確答案』BC
『答案解析』我國目前尚未制定稅收基本法，也沒有出臺中央與地方共享稅條例。 |
第五節(jié) 稅收執(zhí)法
【知識點】稅收執(zhí)法范圍與收入劃分
【考情分析】重要考點
一、稅收執(zhí)法權(quán)范圍
包括：稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查、行政復(fù)議、其他。
其他稅務(wù)管理權(quán)：如稅務(wù)行政處罰：警告（責(zé)令限期改正）、行政罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關(guān)阻止出境等。
【提示】與第十四章第一節(jié)“稅務(wù)行政處罰”種類一致。
二、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置與職能
2018年3月13日通過的國務(wù)院機構(gòu)改革方案：改革國地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并。
?。ㄒ唬┒悇?wù)機構(gòu)設(shè)置：
1.中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級）；
2.統(tǒng)一設(shè)置省、市、縣三級國家稅務(wù)局；
3.實行以國家稅務(wù)總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。
?。ǘ﹪叶悇?wù)總局主要職能（了解）：12項。
例如：具體起草稅收法律法規(guī)草案及實施細則并提出稅收政策建議等。
三、稅收征收管理范圍劃分 分工 | 征收和管理范圍 | 海關(guān)系統(tǒng) | （1）2稅：關(guān)稅 ，船舶噸稅. | （2）同時負(fù)責(zé)代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅 | 稅務(wù)系統(tǒng) | （1）16稅； | （2）同時代征教育費附加、地方教育附加 |
四、稅收收入劃分 收入劃分 | 稅種 | 中央政府固定收入——中央稅 | 消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。 | 地方政府固定收入——地方稅 | 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅。 | 中央政府與地方政府共享收入——共享稅 | 3大稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅 | 3小稅：城市維護建設(shè)稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、印花稅（證券交易印花稅歸中央，其他歸地方） |
【考題·單選題】（2018年）下列稅種中，其收入全部作為中央政府固定收入的是（?。?br> A.耕地占用稅
B.個人所得稅
C.車輛購置稅
D.企業(yè)所得稅 |
| 『正確答案』C
『答案解析』中央政府固定收入包括消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。 |
第六節(jié) 稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)
【知識點1】征納雙方權(quán)利與義務(wù)
【考情分析】一般考點
稅務(wù)行政主體、納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)
征納雙方 | 義務(wù) | 權(quán)利 | 1.稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員 | 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查，行政復(fù)議人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；為檢舉人保密；回避制度等 | 負(fù)責(zé)稅收征收管理工作；稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓 | 2.納稅人、扣繳義務(wù)人 | 必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款；如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。 | 向稅務(wù)機關(guān)了解稅收法律、行政法規(guī)、納稅程序；依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利；享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴論、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。 |
【考題·多選題】（2015年）下列各項中屬于納稅人權(quán)利的有（?。?br> A.要求稅務(wù)機關(guān)保護商業(yè)秘密
B.對稅務(wù)機關(guān)作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)
C.有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員違法違紀(jì)行為
D.依法申請減免稅權(quán) |
| 『正確答案』ABCD
『答案解析』以上選項都屬于納稅人的權(quán)利。 |
【知識點2】發(fā)展涉稅專業(yè)服務(wù)促進稅法遵從
【考情分析】一般考點
涉稅專業(yè)服務(wù)：是指涉稅專業(yè)機構(gòu)接受委托，利用專業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務(wù)代理等服務(wù)。
涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)：是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財稅類咨詢公司等機構(gòu)。
涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容、稅務(wù)機關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)實施監(jiān)管內(nèi)容如下： 項目 | 內(nèi)容 | 涉稅業(yè)務(wù) | 納稅申報代理；一般稅務(wù)咨詢；專業(yè)稅務(wù)顧問；稅收策劃；涉稅鑒證；納稅情況審查；其他稅務(wù)事項代理；其他涉稅服務(wù)。 | 稅務(wù)機關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)實施監(jiān)管內(nèi)容 | 行政登記管理；機構(gòu)及人員實名制管理；業(yè)務(wù)信息采集制度；
執(zhí)業(yè)情況檢查；信用評價管理制度；對稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督指導(dǎo)；公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè) 服務(wù)機構(gòu)名單及其信用情況；批量納稅申報、信息報送等業(yè)務(wù)提供便利化服務(wù) |
【考題·多選題】（2019年）下列涉稅服務(wù)中，會計師事務(wù)所可從事的有（?。?br> A.稅務(wù)咨詢
B.稅收策劃
C.稅務(wù)顧問
D.納稅審查 |
| 『正確答案』ABCD
『答案解析』以上選項都屬于納稅人的權(quán)利。 |
第七節(jié) 國際稅收關(guān)系
【知識點1】稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅
【考情分析】一般考點
一、稅收管轄權(quán)
1.含義：屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個國家在征稅方面的主權(quán)范圍。
2.劃分稅收管轄權(quán)的原則：屬地原則、屬人原則。
3.稅收管轄權(quán)類型：
兩大原則 | 三種類型 | 含義 | 屬地原則 | 地域管轄權(quán) | 一個國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動和來源于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。 | 屬人原則 | 居民管轄權(quán)（時間、住所） | 一個國家對凡是屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。 | 公民管轄權(quán)（國籍） | 一個國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權(quán)，對凡是屬于本國的公民取得的來自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。
【解析】居民、公民概念不僅包括個人，也包括法人、團體、企業(yè)或公司。 |
二、國際重復(fù)征稅
?。ㄒ唬┖x：是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別征稅所形成的交叉重疊征稅。
?。ǘ﹪H重復(fù)征稅類型：3種
1.法律性國際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅
2.經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對不同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅
3.稅制性國際重復(fù)征稅：各國普遍實行復(fù)合稅制度 ?。ㄈ┏梢蚺c形式 項目 | 要點 | 1.產(chǎn)生的2個前提條件 | （1）納稅人所得或收益的國際化；
（2）各國所得稅制的普遍化 | 2.產(chǎn)生的根本原因 | 各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊 | 3.產(chǎn)生的形式：不同稅收管轄權(quán)重疊 | 甲國 乙國
（1）居民管轄權(quán)?。?）居民管轄權(quán)
（2）公民管轄權(quán) （2）公民管轄權(quán)
（3）地域管轄權(quán)?。?）地域管轄權(quán)
（如：勞務(wù)報酬支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異） |
【例題·單選題】不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅，稱為（?。?。
A.經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅
B.政治性國際重復(fù)征稅
C.稅制性國際重復(fù)征稅
D.法律性國際重復(fù)征稅 |
| 『正確答案』A
『答案解析』經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅。 |
【知識點2】國際稅收協(xié)定
【考情分析】一般考點
一、國際稅收協(xié)定
國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約。
二、國際稅收協(xié)定的目標(biāo)
1.基本任務(wù)：妥善處理國家之間的雙重征稅問題，即通過采取一定的措施（如免稅法、抵免法等）來有效地處理對跨國所得和一般財產(chǎn)價值的雙重征稅問題；
2.實行平等負(fù)擔(dān)的原則，取消稅收差別待遇；
3.互相交換稅收情報，防止或減少國際避稅和國際偷逃稅。
三、國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容
四、國際避稅反避稅與國際稅收合作
?。ㄒ唬﹪H避稅，是指納稅人通過個人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避、減輕或延遲其納稅義務(wù)的行為。
?。ǘ┒惢治g和利潤轉(zhuǎn)移（簡稱BEPS），是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。
我國由財政部和稅務(wù)總局以經(jīng)濟合作與發(fā)展組織合作伙伴身份參與了BEPS行動計劃。
本章內(nèi)容總結(jié)
1.稅收法律關(guān)系主體
2.稅法基本原則和適用原則
3.稅法構(gòu)成基本要素
4.稅收立法機關(guān)：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章
5.現(xiàn)行稅法體系
6.稅收征收管理范圍及收入劃分
7.征納雙方權(quán)利與義務(wù)
8.稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅
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