全國(guó)十佳納稅評(píng)估案例，供大家參考學(xué)習(xí)。 - 稅務(wù)業(yè)務(wù)探討 - 中國(guó)會(huì)計(jì)視野社區(qū)后退

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              jljcw 樓主 (1樓)

 

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            2008-4-5 09:17 jljcw　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面上一主題\下一主題\返回版面 只看樓主 樹(shù)形顯示
             [轉(zhuǎn)帖] 全國(guó)十佳納稅評(píng)估案例，供大家參考學(xué)習(xí)。
            湖南省國(guó)稅局：《橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)》
               
            企業(yè)基本情況
            湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本3100萬(wàn)元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國(guó)稅局將該公司確定為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。
            疑點(diǎn)采集
            評(píng)估人員調(diào)閱了2005年度、2006年度企業(yè)所得稅年度報(bào)表及年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開(kāi)具情況和稅款抵扣情況。通過(guò)初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。
            疑點(diǎn)1.企業(yè)2006年度銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動(dòng)率為87%，大大超過(guò)±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為？
            疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？
            疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長(zhǎng)57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問(wèn)題？
            疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。
            2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題？
            疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？
            疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒(méi)有大型倉(cāng)庫(kù)，年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問(wèn)題？
            約談舉證及實(shí)地調(diào)查
            針對(duì)以上疑點(diǎn)問(wèn)題，評(píng)估人員對(duì)該公司展開(kāi)了約談。在約談過(guò)程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無(wú)法對(duì)其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評(píng)估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。
            根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評(píng)估人員對(duì)公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。
            評(píng)估人員通過(guò)上述指標(biāo)測(cè)算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評(píng)估人員決定對(duì)其存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。
            評(píng)估人員通過(guò)對(duì)企業(yè)鋼材倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)鋼材倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫(kù)存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是：
            企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對(duì)方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評(píng)估人員對(duì)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問(wèn)題，并取得相關(guān)的材料。通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問(wèn)題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。
            經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過(guò)高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.7元左右。針對(duì)這一疑點(diǎn)，評(píng)估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒(méi)有進(jìn)行自查申報(bào)。
            評(píng)估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司2006年度“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005年度發(fā)生的代理費(fèi)，因無(wú)法取得發(fā)票，企業(yè)采購(gòu)人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。
            評(píng)估處理
            經(jīng)評(píng)估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問(wèn)題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。
            自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，主動(dòng)申報(bào)2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.
            鑒于企業(yè)僅對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問(wèn)題未進(jìn)行自查申報(bào)，評(píng)估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員將該公司移送至稽查部門(mén)進(jìn)行查處。
            稽查局對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：
            1.對(duì)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；
            2.對(duì)企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問(wèn)題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元；
            3.對(duì)上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；
            4.對(duì)上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元。

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(1)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(2)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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            2008-4-5 09:18 jljcw　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局
            河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局：《評(píng)估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問(wèn)題》

            企業(yè)基本情況
            河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)某軟件開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊(cè)資金800萬(wàn)元，主要從事軟件開(kāi)發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。

            分析選案
            2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對(duì)某軟件開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司的2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

            （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。
            （2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。
            （3）主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。
            （4）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。
            （5）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

            （6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－7.7%，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

            （7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。
            針對(duì)上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題，決定將其列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評(píng)估。

            稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查
            基于以上分析，評(píng)估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請(qǐng)稅源管理部門(mén)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評(píng)估約談通知書(shū)，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評(píng)估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等在2006年度沒(méi)有明顯變化。在對(duì)其2006年度納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問(wèn)題：

            （1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開(kāi)展商業(yè)折扣，另開(kāi)紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對(duì)外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對(duì)該收入只進(jìn)行所得稅申報(bào)而未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，其稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)范圍中也沒(méi)有其他服務(wù)項(xiàng)目。

            （2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購(gòu)支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒(méi)有對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。

            （3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

            （4）營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈(zèng)送支出90000元，經(jīng)查憑證系對(duì)客戶購(gòu)買量大而贈(zèng)送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。

            針對(duì)以上問(wèn)題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問(wèn)題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問(wèn)題是因?yàn)閷?duì)有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過(guò)有針對(duì)性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評(píng)估人員的如下意見(jiàn)：（1）另開(kāi)紅字發(fā)票沖銷收入問(wèn)題：按國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應(yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

            （2）對(duì)外服務(wù)收入問(wèn)題：要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)服務(wù)業(yè)發(fā)票。

            （3）食堂采購(gòu)支出問(wèn)題：食堂采購(gòu)支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購(gòu)憑證到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局代開(kāi)發(fā)票。

            （4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

            （5）培訓(xùn)收入問(wèn)題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

            （6）期間費(fèi)用問(wèn)題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

            （7）營(yíng)業(yè)外支出問(wèn)題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈(zèng)送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

            經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，對(duì)該公司審核分析出的問(wèn)題終于水落石出，通過(guò)評(píng)估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對(duì)其問(wèn)題全部予以簽字認(rèn)可。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評(píng)估調(diào)整作好準(zhǔn)備。

            評(píng)估結(jié)果
            根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評(píng)估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評(píng)估小組將該公司的增值稅問(wèn)題函告當(dāng)?shù)貒?guó)稅局。

            評(píng)估建議
            1.反映問(wèn)題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。
            2.建議措施：（1）評(píng)估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過(guò)案頭審核稅務(wù)資料來(lái)確定評(píng)估對(duì)象，而不是盲目地選擇評(píng)估對(duì)象。（2）在評(píng)估過(guò)程中要針對(duì)案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開(kāi)展評(píng)估工作，而不是對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評(píng)估。（3）評(píng)估工作不僅僅局限于納稅評(píng)估，還要對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。（4）要注意部門(mén)配合，評(píng)估結(jié)果要通報(bào)同級(jí)國(guó)（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國(guó)家稅收。

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(1)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(2)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              jljcw (3樓)

 

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            2008-4-5 09:21 jljcw　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             山東省鄒平縣國(guó)稅局、江蘇省南京市國(guó)稅局
            江蘇省南京市國(guó)稅局：
            《透過(guò)往來(lái)款項(xiàng)看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》

            行業(yè)基本情況
            近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。

            評(píng)估數(shù)據(jù)采集與案頭分析
            評(píng)估人員以2005年度匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。

            評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

            （1）F公司疑點(diǎn)。2005年度其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。

            （2）Y公司疑點(diǎn)。2005年往來(lái)款項(xiàng)大，且長(zhǎng)期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開(kāi)發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

            （3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長(zhǎng)幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，與經(jīng)營(yíng)收入611萬(wàn)元不配比。J公司無(wú)在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來(lái)項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

            （4）H公司疑點(diǎn)。2005年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬(wàn)元，與當(dāng)年703萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
            評(píng)估約談舉證和實(shí)地調(diào)查
            根據(jù)案頭分析疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)幾家房產(chǎn)公司的往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)開(kāi)展約談和實(shí)地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評(píng)。通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問(wèn)題：（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問(wèn)題。

            針對(duì)F公司疑點(diǎn)（兩期開(kāi)發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅?，評(píng)估人員設(shè)計(jì)了成本計(jì)算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問(wèn)卷和納稅事項(xiàng)專題問(wèn)卷。通過(guò)問(wèn)卷形式，評(píng)估人員對(duì)其會(huì)計(jì)制度和稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測(cè)試與評(píng)價(jià)。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開(kāi)發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開(kāi)發(fā)商起初并無(wú)建造主樓的計(jì)劃，后來(lái)由于南京樓市前景看好，董事會(huì)決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開(kāi)工，未進(jìn)入銷售期。

            評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)政策輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到，由于輔樓、裙樓開(kāi)發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開(kāi)發(fā)成本均已計(jì)入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，進(jìn)行合理分?jǐn)偂?

            應(yīng)企業(yè)要求，評(píng)估人員在實(shí)地核查階段輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員依法對(duì)前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實(shí)。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)成本合計(jì)30996萬(wàn)元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計(jì)算分?jǐn)偤?，輔樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬(wàn)元，列入主樓開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005年度應(yīng)納稅所得額7255萬(wàn)元，自查補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2394萬(wàn)元。

            （二）Y公司——減收增支問(wèn)題。
            針對(duì)Y公司異常的應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率，評(píng)估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬(wàn)元，實(shí)際繳納土地增值稅為297.89萬(wàn)元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬(wàn)元。“其他應(yīng)付款”中掛賬1391.98萬(wàn)元，是1994年~1995年計(jì)提需支付給外方的服務(wù)費(fèi)，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬(wàn)元。

            案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中記載有雁鳴山莊樓盤(pán)，但對(duì)該樓盤(pán)的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開(kāi)發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開(kāi)發(fā)資金（2474.8萬(wàn)元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒(méi)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)，樓盤(pán)銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營(yíng)業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營(yíng)業(yè)稅金背離收入大幅波動(dòng)的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬(wàn)元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實(shí)際能夠提供的稅票，只有43.6萬(wàn)元。

            在實(shí)地核查中評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項(xiàng)目的賬冊(cè)與憑證資料缺失不全，評(píng)估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計(jì)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額為605萬(wàn)元。

            由于該樓盤(pán)應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭(zhēng)議，評(píng)估人員在請(qǐng)示上級(jí)有關(guān)部門(mén)后，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際利潤(rùn)歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國(guó)企業(yè)所得稅199.7萬(wàn)元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬(wàn)元后，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款156.1萬(wàn)元。

            （三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤(rùn)問(wèn)題。
            針對(duì)J公司無(wú)在建項(xiàng)目而存在巨額往來(lái)款項(xiàng)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的疑點(diǎn)進(jìn)行約談。
            該公司2005年財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時(shí)，J公司也是一個(gè)內(nèi)部資金拆借的平臺(tái)，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬(wàn)元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬(wàn)元，年末貸方余額為27458萬(wàn)元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來(lái)均未支付或收取利息。

            根據(jù)評(píng)估初步測(cè)算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005年度關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬(wàn)元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無(wú)書(shū)面協(xié)議，取證時(shí)間較長(zhǎng)，因此評(píng)估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

            （四）H公司往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)——未付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題。
            針對(duì)H公司較高應(yīng)付款項(xiàng)且與當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比的疑點(diǎn)，評(píng)估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬(wàn)元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對(duì)此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬(wàn)元，補(bǔ)稅33.86萬(wàn)元。

            評(píng)估結(jié)果
            通過(guò)評(píng)估，揭示了往來(lái)款項(xiàng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來(lái)款項(xiàng)是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評(píng)估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問(wèn)題，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損2489萬(wàn)元后，合計(jì)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2521萬(wàn)元，代扣代繳外國(guó)企業(yè)所得稅156萬(wàn)元，加收滯納金19萬(wàn)元；3戶長(zhǎng)期虧損企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額由7089萬(wàn)元下降為4568萬(wàn)元，下降了36%。評(píng)估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評(píng)估前的42.85%降低為35.71%。

            　　山東省鄒平縣國(guó)稅局：
            《用證據(jù)來(lái)印證約談結(jié)果的可信度》

            .企業(yè)基本情況
            山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊(cè)資本1500萬(wàn)元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營(yíng)范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

            信息采集
            根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評(píng)估對(duì)象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。

            評(píng)估人員通過(guò)CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

            疑點(diǎn)分析
            （一）對(duì)企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。
            應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無(wú)問(wèn)題。
            2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。
            銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題。

            （二）評(píng)估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。
            1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。
            應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說(shuō)明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。

            2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。
            銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無(wú)問(wèn)題。
            3.銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。
            銷售毛利變動(dòng)率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說(shuō)明企業(yè)可能存在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問(wèn)題。

            綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評(píng)估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過(guò)大和銷售毛利率變動(dòng)幅度過(guò)大的情況，評(píng)估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評(píng)估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

            從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動(dòng)幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說(shuō)明該單位可能存在利用運(yùn)輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。

            約談舉證
            針對(duì)以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，對(duì)企業(yè)實(shí)施約談。
            針對(duì)稅負(fù)較低問(wèn)題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場(chǎng)吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競(jìng)價(jià)，為抓牢市場(chǎng)，不得不超低價(jià)供貨。另外，原材料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

            針對(duì)銷售成本比收入增長(zhǎng)過(guò)快的問(wèn)題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問(wèn)題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲(chǔ)上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫(kù)到出庫(kù)過(guò)程中的自然損耗過(guò)大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會(huì)形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價(jià)賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對(duì)這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說(shuō)明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對(duì)12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

            這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評(píng)估人員的疑慮，評(píng)估人員決定讓該單位對(duì)有關(guān)疑點(diǎn)問(wèn)題的解釋處理情況進(jìn)行書(shū)面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

            經(jīng)過(guò)對(duì)該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說(shuō)的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無(wú)對(duì)應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T(mén)的代開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購(gòu)地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

            針對(duì)這越來(lái)越多的問(wèn)題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說(shuō)，終于承認(rèn)所說(shuō)的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過(guò)程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉(cāng)庫(kù)。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場(chǎng)意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

            而其運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥(niǎo)”的目的。原來(lái)該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評(píng)估人員就此對(duì)企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

            隨后，評(píng)估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對(duì)相關(guān)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

            自查結(jié)果
            經(jīng)過(guò)企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫(kù)，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫(kù)。

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(1)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(2)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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            2008-4-5 09:22 jljcw　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             北京市地稅局
            　北京市地稅局：
            《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》
            ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評(píng)估案例

            企業(yè)基本情況
            北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營(yíng)有限公司，注冊(cè)資金為500萬(wàn)元，二級(jí)裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊(cè)設(shè)計(jì)師149人。
            評(píng)估數(shù)據(jù)采集
            （一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集
            首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅194.35萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬(wàn)元，該公司2003年未繳納過(guò)印花稅。
            （二）外部數(shù)據(jù)采集
            1.選擇10個(gè)市場(chǎng)調(diào)取該公司簽訂的合同資料。
            評(píng)估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場(chǎng)中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評(píng)估部門(mén)組織力量，從這10個(gè)市場(chǎng)抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬(wàn)元。
            2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取該公司上報(bào)資料。
            評(píng)估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。
            將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析
            將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場(chǎng)的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問(wèn)題：
            （一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入的嫌疑。
            1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場(chǎng)的簽章金額存在巨大差異。市場(chǎng)是家裝企業(yè)取得收入的主要來(lái)源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場(chǎng)采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場(chǎng)簽章金額的69%。
            2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。
            （二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤(rùn)的嫌疑。
            近年來(lái)，北京市家裝企業(yè)的純利潤(rùn)率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤(rùn)率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。
            （三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。
            （四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。
            稅務(wù)約談及自查結(jié)果
            經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問(wèn)題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個(gè)年度稅費(fèi)485.15萬(wàn)元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬(wàn)元，少申報(bào)收入5254.87萬(wàn)元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅262.74萬(wàn)元、城建稅18.39萬(wàn)元、教育費(fèi)附加7.88萬(wàn)元。該公司2003年度未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬(wàn)元。該公司對(duì)設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬(wàn)元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬(wàn)分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬(wàn)元。
            分析及建議
            當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問(wèn)題：
            1.申報(bào)營(yíng)業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開(kāi)具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未開(kāi)具發(fā)票部分沒(méi)有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。
            2.未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營(yíng)模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒(méi)有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。
            3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個(gè)人所得稅。
            4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。
            造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問(wèn)題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對(duì)目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評(píng)估人員建議：
            加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和群眾索要發(fā)票意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對(duì)該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對(duì)施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭(zhēng)議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識(shí)；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。
            擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場(chǎng)代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場(chǎng)，而這些家裝企業(yè)注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地分離，收入主要來(lái)源于市場(chǎng)，合同須由市場(chǎng)認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場(chǎng)管理部門(mén)根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場(chǎng)主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對(duì)個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開(kāi)具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對(duì)居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開(kāi)具的發(fā)票免于重復(fù)征收。
            建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場(chǎng)簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對(duì)企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場(chǎng)簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說(shuō)明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無(wú)合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營(yíng)業(yè)收放。
            對(duì)家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對(duì)家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營(yíng)業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。
            聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場(chǎng)管理部門(mén)，共同加強(qiáng)對(duì)家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場(chǎng)管理部門(mén)建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評(píng)優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠(chéng)信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(1)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(2)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              jljcw (5樓)

 

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            2008-4-5 09:23 jljcw　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             遼寧省國(guó)稅局
            遼寧省國(guó)稅局：
            《找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池》
            稅人基本情況
            遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營(yíng)整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。
            案頭分析及評(píng)估方法
            （一）評(píng)估企業(yè)稅負(fù)分析法
            1.評(píng)估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對(duì)比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬(wàn)元，其中整車銷售收入36141萬(wàn)元，汽車維修收入3376萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬(wàn)元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國(guó)汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。
            2.評(píng)估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對(duì)比分析
            汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)均衡性對(duì)稅負(fù)的影響。
            汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法:
            參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說(shuō)明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。
            修正后的增值稅稅負(fù)=［評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額-評(píng)估期期末增值稅留抵稅額+評(píng)估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫(kù)存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫(kù)存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測(cè)算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。
            （二）評(píng)估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開(kāi)業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。
            企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評(píng)估期維修銷售收入/銷售收入總額×100%
            該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬(wàn)元/39517萬(wàn)元×100%=8.54%。
            該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。
            （三）評(píng)估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對(duì)汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評(píng)估的關(guān)鍵。
            1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購(gòu)車款，隱蔽性較大。
            評(píng)估期整車銷售毛利率=評(píng)估期整車銷售毛利/評(píng)估期整車銷售額；
            評(píng)估期整車銷售毛利=評(píng)估期整車銷售額-（評(píng)估期期初整車庫(kù)存余額+評(píng)估期期間整車購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末整車庫(kù)存余額）；
            整車毛利率受市場(chǎng)供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒(méi)有一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。
            按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤(rùn)率基本相當(dāng)。
            2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。
            維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。
            評(píng)估期維修銷售毛利率=評(píng)估期維修銷售毛利/評(píng)估期維修銷售額；
            評(píng)估期維修銷售毛利=評(píng)估期維修銷售額-評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本；
            評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本=評(píng)估期期初配件庫(kù)存余額+評(píng)估期期間配件購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末配件庫(kù)存余額；
            根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬(wàn)元。2004年底維修備件賬面庫(kù)存為658萬(wàn)元，2005年賬面維修購(gòu)進(jìn)2649萬(wàn)元，年底賬面庫(kù)存為593萬(wàn)元。
            當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫(kù)存＋當(dāng)年維修購(gòu)進(jìn)－當(dāng)年底庫(kù)存＝658+2649-593=2714萬(wàn)元。
            維修利潤(rùn)率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。
            從經(jīng)營(yíng)相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤(rùn)率為35％~40％?？梢?jiàn)企業(yè)維修利潤(rùn)率明顯偏低。
            3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；
            配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；
            據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬(wàn)元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬(wàn)元－實(shí)耗材料2714萬(wàn)元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬(wàn)元＝－417萬(wàn)元。配件利潤(rùn)率為-15.36%。
            從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。
            應(yīng)納稅款評(píng)估從
            上述情況分析，該公司維修利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問(wèn)題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑悖瑢?duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行評(píng)估。
            （一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤(rùn)率），按維修利潤(rùn)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算：
            推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬(wàn)元；
            推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬(wàn)元。
            （二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算：
            推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬(wàn)元；
            推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬(wàn)元。
            從不同的角度推算結(jié)論基本相近。
            約談
            根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評(píng)估小組采取靈活的方式分別對(duì)售車顧問(wèn)、維修人員、前臺(tái)收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。
            企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對(duì)于稅負(fù)偏低問(wèn)題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對(duì)于維修收入比例偏小、維修毛利低問(wèn)題解釋為同城有3家同品牌店，競(jìng)爭(zhēng)激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤(rùn)低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔](méi)有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)表示將高度重視，認(rèn)真開(kāi)展自查。
            企業(yè)自查及評(píng)估結(jié)果
            該企業(yè)在約談后對(duì)公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬(wàn)元，涉及增值稅101.49萬(wàn)元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動(dòng)對(duì)外贈(zèng)送有工時(shí)無(wú)成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒(méi)有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對(duì)以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒(méi)能開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入。
            該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。將未申報(bào)的維修收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)繳入庫(kù)增值稅、滯納金合計(jì)104萬(wàn)元，該公司評(píng)估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評(píng)估前提高1.18倍，超過(guò)了預(yù)警線。

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(1)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(2)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              allice (6樓)

 

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            2008-4-5 10:00 allice　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             挺好！建議加酷

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(2)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(0)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              ntlianghui (7樓)

 

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            2008-4-5 10:05 ntlianghui　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             值得學(xué)習(xí)參考

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家 
專家票數(shù):財(cái)會(huì)(12)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(2)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              sjqiang (8樓)

 

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            2008-4-5 11:44 sjqiang　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             好,匯總在一起,下載學(xué)習(xí)更好!

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(2)、審計(jì)(1)、稅務(wù)(1)、管理(0)、評(píng)估(1)

 

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              zmcpaxd (9樓)

 

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            2008-4-5 13:43 zmcpaxd　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             分析的很好，學(xué)習(xí)

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(0)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(0)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              fagui (10樓)

            

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            2008-4-5 14:00 fagui　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             好好學(xué)習(xí)一下.

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(1)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(0)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              王會(huì)計(jì)78 (11樓)

 

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            2008-4-5 17:20 王會(huì)計(jì)78　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             學(xué)習(xí)了

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(0)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(0)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              jljcw (12樓)

 

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            2008-4-5 17:59 jljcw　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             湖南省地稅局的
            湖南省地稅局：《評(píng)估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

            企業(yè)基本情況
            湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊(cè)資金700萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤(rùn)642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。

            評(píng)估數(shù)據(jù)采集
            某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過(guò)硬，按理來(lái)說(shuō)利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。

            為了便于評(píng)估工作的正常開(kāi)展，評(píng)估人員采集了該企業(yè)2006年度的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

            該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

            評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006年度耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下：

            評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。
            案頭分析
            通過(guò)對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：
            1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。
            2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。
            實(shí)施約談
            通過(guò)以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書(shū)，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開(kāi)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問(wèn)題在約談時(shí)解釋為：1.2006年度企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

            2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過(guò)大造成的。
            評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧疲毠だ速M(fèi)過(guò)大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。

            實(shí)地調(diào)查
            評(píng)估人員認(rèn)為通過(guò)約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)單，庫(kù)存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

            1.在實(shí)地核實(shí)過(guò)程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫(kù)再到出庫(kù)，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

            2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉(cāng)庫(kù)保管員查看入庫(kù)出庫(kù)記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫(kù)記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫(kù)記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無(wú)法解釋。

            3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006年度與3家不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

            面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒(méi)有將該部分收入入賬。
            評(píng)估處理結(jié)果
            由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前年度損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過(guò)了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(1)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(2)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              jljcw (13樓)

 

      積分:1042　
      注冊(cè)時(shí)間:2007-12-2
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            2008-4-5 18:04 jljcw　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             重慶市地稅局的
            重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實(shí)時(shí)監(jiān)控，礦業(yè)評(píng)估科學(xué)便捷》
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            某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過(guò)硬，按理來(lái)說(shuō)利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。

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            該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

            評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006年度耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下：

            評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。
            案頭分析
            通過(guò)對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：
            1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。
            2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。
            實(shí)施約談
            通過(guò)以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書(shū)，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開(kāi)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問(wèn)題在約談時(shí)解釋為：1.2006年度企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

            2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過(guò)大造成的。
            評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧疲毠だ速M(fèi)過(guò)大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。

            實(shí)地調(diào)查
            評(píng)估人員認(rèn)為通過(guò)約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)單，庫(kù)存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

            1.在實(shí)地核實(shí)過(guò)程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫(kù)再到出庫(kù)，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

            2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉(cāng)庫(kù)保管員查看入庫(kù)出庫(kù)記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫(kù)記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫(kù)記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無(wú)法解釋。

            3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006年度與3家不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

            面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒(méi)有將該部分收入入賬。
            評(píng)估處理結(jié)果
            由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前年度損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過(guò)了全市同行業(yè)平均稅負(fù)

                  　
                  　

 

 

               我認(rèn)為作者是  財(cái)會(huì) 審計(jì) 稅務(wù) 管理 評(píng)估 專家  專家票數(shù):財(cái)會(huì)(1)、審計(jì)(0)、稅務(wù)(2)、管理(0)、評(píng)估(0)

 

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              jljcw (14樓)

 

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            2008-4-5 18:15 jljcw　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             大連市金州區(qū)國(guó)稅局、青島市國(guó)家稅務(wù)局的
            大連市金州區(qū)國(guó)稅局：
            《梳理疑點(diǎn)，在評(píng)估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況》

            行業(yè)基本情況
            醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷政策放開(kāi)后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。
            數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析
            醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開(kāi)展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過(guò)詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門(mén)從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。
            為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門(mén)提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過(guò)與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。
            在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬(wàn)元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。
            實(shí)證調(diào)查
            為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問(wèn)題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門(mén)進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。
            在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門(mén)不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬(wàn)元，還通過(guò)實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：
            一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；
            二是通過(guò)對(duì)45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：
            全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。
            約談自查
            利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問(wèn)題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問(wèn)題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來(lái)的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。
            集體約談過(guò)程中，一方面，評(píng)估人員通過(guò)講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說(shuō)明行業(yè)稅收問(wèn)題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專門(mén)設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。
            通過(guò)集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬(wàn)元，而且通過(guò)納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。
            個(gè)案評(píng)估
            納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ取⑾嚓P(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。
            評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過(guò)記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲(chóng)夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫(kù)存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬(wàn)元。
            通過(guò)對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬(wàn)元。
            評(píng)估成效
            在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬(wàn)元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問(wèn)題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。
            一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問(wèn)題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度。“三比對(duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)保卡結(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。
            二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開(kāi)發(fā)票管理。
            三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，年度終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。
            四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。
            通過(guò)實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過(guò)去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

            青島市國(guó)家稅務(wù)局:
            《拓展信息觸角 增強(qiáng)評(píng)估實(shí)效 》

            行業(yè)基本情況
            醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷政策放開(kāi)后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。
            數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析
            醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開(kāi)展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過(guò)詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門(mén)從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。
            為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門(mén)提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過(guò)與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。
            在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬(wàn)元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。
            實(shí)證調(diào)查
            為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問(wèn)題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門(mén)進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。
            在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門(mén)不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬(wàn)元，還通過(guò)實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：
            一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；
            二是通過(guò)對(duì)45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：
            全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。
            約談自查
            利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問(wèn)題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問(wèn)題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來(lái)的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。
            集體約談過(guò)程中，一方面，評(píng)估人員通過(guò)講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說(shuō)明行業(yè)稅收問(wèn)題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專門(mén)設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。
            通過(guò)集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬(wàn)元，而且通過(guò)納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。
            個(gè)案評(píng)估
            納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異常現(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。
            評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過(guò)記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲(chóng)夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫(kù)存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬(wàn)元。
            通過(guò)對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬(wàn)元。
            評(píng)估成效
            在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬(wàn)元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問(wèn)題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。
            一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問(wèn)題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度。“三比對(duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。
            二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開(kāi)發(fā)票管理。
            三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，年度終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。
            四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。
            通過(guò)實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過(guò)去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。
            　?。ū景咐汕鄭u市國(guó)家稅務(wù)局提供） 

                  　
                  　

 

 

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              pop2045 (15樓)

 

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            2008-4-5 19:14 pop2045　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
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              fagui (16樓)

            

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            2008-4-5 19:47 fagui　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
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            2008-4-5 21:10 穿越時(shí)空　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             下載了,謝謝

                  　
                  　

 

 

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            2008-4-6 00:44 wangmin73　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
             xiexie!

                  　
                  　

 

 

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            2008-4-6 10:02 yth05　發(fā)表于[稅務(wù)業(yè)務(wù)探討]版面
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