丟失專用發(fā)票如何辦理退稅

稅月無悔 2010-12-14

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丟失專用發(fā)票如何辦理退稅

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2010.07.05

王文清柳梅

　■王文清柳梅
　增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）是外貿(mào)企業(yè)用于申報出口退稅與計(jì)算退稅的主要憑證之一。對于丟失增值稅專用發(fā)票能否繼續(xù)申報出口退稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)遺失出口貨物增值稅專用發(fā)票有關(guān)退稅問題的通知》（國稅函〔2002〕827號）規(guī)定，對2001年7月1日后外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)遺失出口貨物增值稅專用發(fā)票的出口貨物，凡按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票》（國稅發(fā)〔2002〕10號）規(guī)定，經(jīng)銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并出具《增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》的，主管外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可作為申報出口退稅的合法憑證辦理退稅；凡未經(jīng)銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并出具《增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》的，一律不得辦理出口退稅。
　根據(jù)上述政策規(guī)定，第一，在銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并出具《增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》的前提下，外貿(mào)企業(yè)才可以憑此申報辦理出口退稅。第二，國稅發(fā)〔2002〕10號文件中規(guī)定的發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證的，或是發(fā)票丟失前未通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證的，購貨單位憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證通過的，也可以憑此申報辦理出口退稅。
　但是，隨著國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）的出臺以及發(fā)票管理使用規(guī)定的日趨完善，有些政策所述條款已經(jīng)失效。對此，2010年4月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕162號），區(qū)分兩類情況對該問題進(jìn)行了明確。
　第一，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失。根據(jù)國稅函〔2010〕162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。國稅函〔2010〕162號文件首次明確在丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，通過認(rèn)證相符記賬聯(lián)可以作為外貿(mào)企業(yè)申報并計(jì)算出口退稅的依據(jù)。
　第二，有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失。根據(jù)國稅函〔2010〕162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)只丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。
　從上述兩項(xiàng)規(guī)定可以看出，國稅函〔2010〕162號文件與國稅發(fā)〔2002〕10號文件規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件辦理認(rèn)證手續(xù)是有區(qū)別的。主要是因?yàn)閲惏l(fā)〔2006〕156號文件規(guī)定，增值稅專用發(fā)票由發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三聯(lián)構(gòu)成，存根聯(lián)已不再使用。對此，國稅函〔2010〕162號文件及時進(jìn)行了調(diào)整與明確。
　另外，在辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)時，相關(guān)企業(yè)需要注意以下兩點(diǎn)：第一，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，自2010年1月1日以后，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天調(diào)整為180天。外貿(mào)企業(yè)丟失已開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）如未認(rèn)證的，應(yīng)在規(guī)定期限的180天內(nèi)及時進(jìn)行認(rèn)證，并區(qū)分兩類情況辦理出口退稅的有關(guān)事宜。第二，為了加強(qiáng)出口退稅管理與審核，各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在增值稅專用發(fā)票信息比對無誤的情況下，才能按現(xiàn)行出口退稅有關(guān)規(guī)定，為外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票的出口貨物辦理退稅事宜。

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