依托信息系統(tǒng)開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物稅收征管

稅月無(wú)悔 2010-12-10

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依托信息系統(tǒng)開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物稅收征管

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2010.12.01

廈門(mén)市國(guó)稅局課題組

隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的迅速發(fā)展，如何對(duì)其課稅已經(jīng)是一個(gè)不容回避的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，應(yīng)建立“自行申報(bào)、分類(lèi)管理、信息監(jiān)控、交易風(fēng)險(xiǎn)警示”的電子商務(wù)稅收征管方式，并建立“電子商務(wù)信息交換與稅收審計(jì)平臺(tái)”等全國(guó)集中的信息系統(tǒng)，依托這些信息系統(tǒng)開(kāi)展電子商務(wù)稅收征管工作。
根據(jù)交易主體的不同，電子商務(wù)中的網(wǎng)絡(luò)直銷(xiāo)業(yè)務(wù)可劃分為B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)），B2C（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者）和C2C（消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者）3種典型模式，其中B2B在其發(fā)展初期，僅為一個(gè)信息交流平臺(tái)，但目前已開(kāi)始提供網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)。從交易平臺(tái)是否為自建看，可分為平臺(tái)式購(gòu)物網(wǎng)站和自主式銷(xiāo)售購(gòu)物網(wǎng)站。平臺(tái)式購(gòu)物網(wǎng)站適合個(gè)人和中小企業(yè)，平臺(tái)數(shù)量少；自主式銷(xiāo)售購(gòu)物網(wǎng)站由實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)建設(shè)，平臺(tái)數(shù)量多。從稅收征管角度看，平臺(tái)式購(gòu)物網(wǎng)站的交易信息可視為獨(dú)立第三方信息；自主式銷(xiāo)售購(gòu)物網(wǎng)站為賣(mài)家自建平臺(tái)，其平臺(tái)交易信息不能作為獨(dú)立第三方信息。
對(duì)電子商務(wù)如果不開(kāi)征新的稅種，在此前提下，稅收征管其一要管住稅務(wù)登記關(guān)；其二是要有足夠的獨(dú)立第三方信息；其三是賣(mài)家差異很大，既有世界級(jí)的大廠商，也有自然人個(gè)體戶，應(yīng)區(qū)別對(duì)待；其四是對(duì)納稅不遵從行為要有能夠影響其開(kāi)展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的干預(yù)手段，否則在互聯(lián)網(wǎng)虛擬空間上會(huì)束手無(wú)策。因此，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的稅收征管目標(biāo)模式可概括為：自行申報(bào)、分類(lèi)管理、信息監(jiān)控、交易風(fēng)險(xiǎn)警示。
“自行申報(bào)”指不實(shí)行網(wǎng)站直接扣繳，仍由賣(mài)家向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
“分類(lèi)管理”指對(duì)正常辦理稅務(wù)登記的納稅人和在交易平臺(tái)辦理簡(jiǎn)易稅務(wù)登記的納稅人實(shí)行不同的管理方法。正常辦理稅務(wù)登記的納稅人，仍沿用原有的方法、流程；簡(jiǎn)易登記的納稅人按小規(guī)模納稅人處理，直接在統(tǒng)一的申報(bào)網(wǎng)站申報(bào)繳稅，并由申報(bào)網(wǎng)站將相應(yīng)稅款劃繳到納稅人所在地國(guó)庫(kù)。此外，一般不再有其他納稅遵從義務(wù)。
“信息監(jiān)控”指利用交易平臺(tái)、支付平臺(tái)和物流系統(tǒng)的信息對(duì)納稅人的申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)、審計(jì)，提高納稅申報(bào)信息的真實(shí)性。
“交易風(fēng)險(xiǎn)警示”指對(duì)平臺(tái)式購(gòu)物網(wǎng)站中的商戶，將其辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等方面的不遵從行為按其嚴(yán)重程度在交易平臺(tái)上警示，或作為賣(mài)家信用的評(píng)價(jià)項(xiàng)目，嚴(yán)重的由平臺(tái)管理者將其網(wǎng)店注銷(xiāo)，由此倒逼賣(mài)家提高稅法遵從度。這類(lèi)納稅人的管理難度極大，只能如此。
按照以上模式，結(jié)合金稅三期即將全國(guó)大集中等實(shí)際情況，應(yīng)建立3個(gè)全國(guó)集中的信息系統(tǒng)，依托這些信息系統(tǒng)開(kāi)展稅收征管工作。主要設(shè)想如下：
一是全國(guó)稅務(wù)登記核查與簡(jiǎn)易登記平臺(tái)。
對(duì)建立自主式銷(xiāo)售購(gòu)物網(wǎng)站的納稅人，進(jìn)行電子商務(wù)網(wǎng)站備案。具體備案內(nèi)容應(yīng)包括使用的第三方支付平臺(tái)、物流平臺(tái)等相關(guān)信息。
對(duì)使用平臺(tái)式購(gòu)物網(wǎng)站的納稅人，建立全國(guó)稅務(wù)登記核查與簡(jiǎn)易登記系統(tǒng)，進(jìn)行稅務(wù)登記備案或辦理簡(jiǎn)易稅務(wù)登記。在交易平臺(tái)注冊(cè)商戶時(shí)，應(yīng)同時(shí)提交稅務(wù)登記、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)信息，由交易平臺(tái)以非實(shí)時(shí)批量方式提交全國(guó)稅務(wù)登記核查與簡(jiǎn)易登記系統(tǒng)核實(shí)之后予以確認(rèn)。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的納稅人，可限期辦理或直接辦理簡(jiǎn)易稅務(wù)登記，簡(jiǎn)易稅務(wù)登記只要提供納稅人身份證明、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址等可確定身份、稅款入庫(kù)國(guó)庫(kù)等信息即可。全國(guó)稅務(wù)登記核查與簡(jiǎn)易登記系統(tǒng)應(yīng)可接受同一納稅人在多個(gè)交易平臺(tái)辦理的簡(jiǎn)易稅務(wù)登記。對(duì)正常稅務(wù)登記的納稅人，除本環(huán)節(jié)外，均按原有程序辦理。
二是電子商務(wù)網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)（簡(jiǎn)易申報(bào)）。
對(duì)辦理正常稅務(wù)登記的納稅人，按原有程序辦理，但應(yīng)考慮將網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的交易數(shù)單列。
對(duì)辦理簡(jiǎn)易稅務(wù)登記的納稅人，建立全國(guó)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)（簡(jiǎn)易申報(bào)）。納稅人直接在該系統(tǒng)上以小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅申報(bào)，該系統(tǒng)將相應(yīng)稅款劃解到納稅人登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)的金庫(kù)。進(jìn)一步，可將多個(gè)交易平臺(tái)的交易信息直接匯總生成申報(bào)表，納稅人確認(rèn)該申報(bào)表即可。在金稅三期全國(guó)大集中征管系統(tǒng)建成之前，可由納稅人在各省的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上進(jìn)行簡(jiǎn)易申報(bào)，也可由交易平臺(tái)代征后，將代征明細(xì)逐級(jí)匯總到國(guó)家稅務(wù)總局，由相關(guān)部門(mén)據(jù)此辦理財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。
三是電子商務(wù)信息交換與稅收審計(jì)平臺(tái)。
建立全國(guó)電子商務(wù)信息交換與稅收審計(jì)平臺(tái)，對(duì)外接受交易平臺(tái)、支付平臺(tái)和物流平臺(tái)的信息，向交易平臺(tái)反饋納稅遵從警示信息；對(duì)內(nèi)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的各類(lèi)警示信息；提供外部信息與納稅人申報(bào)表及征管系統(tǒng)其他數(shù)據(jù)的審計(jì)功能，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供審計(jì)警示信息等。
在需要解決的法律問(wèn)題方面，一是解決第三方信息提供義務(wù)的法律依據(jù)。如果不是涉及稅收案件，目前納稅人或相關(guān)機(jī)構(gòu)沒(méi)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其擁有的其他納稅人的涉稅資料，特別是金融機(jī)構(gòu)賬戶信息。因此，應(yīng)盡快修正相關(guān)法律法規(guī)，要求電子商務(wù)交易平臺(tái)、支付平臺(tái)和物流公司等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人相應(yīng)交易、支付和物流信息，同時(shí)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些平臺(tái)所擁有的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查的權(quán)力。
二是解決稅務(wù)機(jī)關(guān)參與網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管的法律依據(jù)。稅務(wù)登記備案與簡(jiǎn)易登記、稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)上警示和強(qiáng)制注銷(xiāo)網(wǎng)店等都是電子商務(wù)稅收征管工作所必需的，但目前稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有參與電子商務(wù)網(wǎng)站監(jiān)管的相應(yīng)權(quán)力。因此，應(yīng)盡快制定、修訂相關(guān)法律法規(guī)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力。
（執(zhí)筆：陳若虛鄭以成）

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