電子商務(wù)稅收：征管困境與對(duì)策

李夢(mèng)娟

內(nèi)容提要：本文在對(duì)電子商務(wù)交易概念、交易實(shí)質(zhì)等進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，分析了電子商務(wù)征稅涉及到稅種、納稅人、納稅地點(diǎn)、納稅收入確定等方面面臨的困難。本文認(rèn)為，稅收征管應(yīng)該適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，修訂現(xiàn)有法律中相關(guān)稅收概念，改進(jìn)稅收征管方式，完善調(diào)整現(xiàn)有的稅收管理體制，加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)； 稅收信息；稅源管理； 稅收風(fēng)險(xiǎn)

電子商務(wù)在我國(guó)發(fā)展迅速。2013年，電子商務(wù)零售銷售額已經(jīng)達(dá)到10.53萬(wàn)億元，2014 年達(dá)到13.4萬(wàn)億元。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)征稅以及相應(yīng)的稅收征管成為政府和學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者基于中國(guó)電子商務(wù)的稅收征管面臨的難點(diǎn)和問(wèn)題，提出一些基本看法。

一、電子商務(wù)的界定和交易實(shí)質(zhì)

1996年，IBM公司提出Electronic Commerce 概念。認(rèn)為電子商務(wù)是依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，在全世界范圍內(nèi)利用網(wǎng)絡(luò)通訊工具開展貿(mào)易活動(dòng)。電子商務(wù)是各種商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)對(duì)象的集合。1997年，IBM公司提出ElectronicBusiness，指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這個(gè)概念比前者更為寬泛。按照這個(gè)概念，通過(guò)使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具，使公司內(nèi)部、供應(yīng)商、客戶和合作伙伴之間，利用電子業(yè)務(wù)共享信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間業(yè)務(wù)流程的電子化，配合企業(yè)內(nèi)部的電子化生產(chǎn)管理系統(tǒng)，提高企業(yè)的生產(chǎn)、庫(kù)存、流通和資金等活動(dòng)都算電子商務(wù)活動(dòng)。

聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易程序簡(jiǎn)化工作組對(duì)電子商務(wù)的界定是：采用電子形式開展商務(wù)活動(dòng)，它包括在供應(yīng)商、客戶、政府及其他參與方之間通過(guò)任何電子工具，如EDI、Web技術(shù)、電子郵件等共享非結(jié)構(gòu)化商務(wù)信息，并管理和完成在商務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和消費(fèi)活動(dòng)中的各種交易。

電子商務(wù)的活動(dòng)主體是法律許可范圍內(nèi)的商務(wù)活動(dòng)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是基礎(chǔ)，電子化成為交易的主要載體和手段。電子商務(wù)的交易對(duì)象主要是商品、勞務(wù)（服務(wù)，包括新興數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)）。相對(duì)于傳統(tǒng)的交易而言，電子商務(wù)盡管有虛擬化特點(diǎn)，但其交易本質(zhì)沒(méi)有發(fā)生變化，只是交易的形式載體發(fā)生了變化。

二、電子商務(wù)的模式和主要的交易對(duì)象

（一）電子商務(wù)的主要模式

借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和平臺(tái)，電子商務(wù)交易的外在形式呈現(xiàn)多樣化，出現(xiàn)了多種電子商務(wù)模式。但按照交易主體之間的關(guān)系劃分，可以劃分為以下模式：

一是B2C模式。即企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)。企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)渠道向消費(fèi)者銷售各種產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，采用線上和線下兩種交易方式，向消費(fèi)者傳遞產(chǎn)品和服務(wù)信息。消費(fèi)者也通過(guò)這個(gè)平臺(tái)快速獲取商品、服務(wù)信息及相關(guān)優(yōu)惠信息。

二是B2B模式。企業(yè)對(duì)企業(yè)之間的電子商務(wù)。企業(yè)之間利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)完成產(chǎn)業(yè)之間的銜接和產(chǎn)品交易。

三是C2C模式。消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)。消費(fèi)者之間利用互聯(lián)網(wǎng)搭建的交易平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)自助交易，雙方自由競(jìng)價(jià)。

四是C2B模式。消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)。消費(fèi)向企業(yè)提供需求偏好信息，企業(yè)則根據(jù)消費(fèi)者的需求信息組織生產(chǎn)，完成產(chǎn)品和服務(wù)的定制化銷售。

（二）電商企業(yè)的主要類型

在這幾種模式中，B2C模式是最為重要的一種交易模式。電商企業(yè)在電子商務(wù)活動(dòng)中，有的企業(yè)兼有實(shí)體銷售和網(wǎng)絡(luò)銷售兩種渠道，有的企業(yè)則沒(méi)有實(shí)體銷售渠道，而只有網(wǎng)絡(luò)銷售渠道。

自主經(jīng)營(yíng)型的電商企業(yè)。企業(yè)自負(fù)盈虧，自己參與生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)。如京東商城自營(yíng)模式，其經(jīng)營(yíng)模式與傳統(tǒng)的零售商模式相似，只是銷售渠道發(fā)生了變化，從傳統(tǒng)的實(shí)體銷售轉(zhuǎn)向了互聯(lián)網(wǎng)銷售。如凡客誠(chéng)品是一種自產(chǎn)自銷的模式，其擁有自己的設(shè)計(jì)與生產(chǎn)線，與傳統(tǒng)的專賣店也比較相似。

交易平臺(tái)型B2C電商企業(yè)。企業(yè)打造一個(gè)商務(wù)平臺(tái)，吸引企業(yè)入駐，為消費(fèi)者和入駐企業(yè)提供相應(yīng)的交易服務(wù)。交易平臺(tái)自身不直接從事相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的銷售經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只提供平臺(tái)運(yùn)行相關(guān)的維護(hù)和服務(wù)。如天貓商城平臺(tái)主要負(fù)責(zé)為商家和消費(fèi)者提供交易安全和技術(shù)服務(wù)，平臺(tái)自身不參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

入駐B2C交易平臺(tái)的電商企業(yè)。這些企業(yè)本身具有完整的實(shí)體銷售渠道，但為了拓展銷售網(wǎng)絡(luò)，減少銷售成本，也選擇在電商平臺(tái)上入駐。如在天貓入駐的聯(lián)想、華為等廠商。

自建B2C平臺(tái)的電商企業(yè)。一些大型的實(shí)體銷售企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈擴(kuò)張，選擇發(fā)展建立自己的電子商務(wù)平臺(tái)。如國(guó)美和蘇寧。這些電商企業(yè)逐漸向綜合性網(wǎng)絡(luò)商城轉(zhuǎn)變。不但自己經(jīng)營(yíng)，還吸引各種零售商入駐。

（三）電子商務(wù)的主要交易經(jīng)營(yíng)對(duì)象或者產(chǎn)品

電子商務(wù)有多種商業(yè)模式存在，但從相關(guān)交易的產(chǎn)品或者對(duì)象類別看，主要有以下幾種：

一是有形的商品。電商企業(yè)的主要交易對(duì)象仍然是有形的商品或者服務(wù)。這種交易和傳統(tǒng)交易沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，都是電商企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)者向消費(fèi)者提供服務(wù)和產(chǎn)品的行為。這種交易和傳統(tǒng)交易相比較，只是交易的方式變化。交易的實(shí)體商品和交易中的信息流和資金流發(fā)生了分離，信息和資金又互聯(lián)網(wǎng)傳遞，而實(shí)體通過(guò)物流系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)傳遞。電商企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售獲得銷售收入，消費(fèi)者獲得商品支付相應(yīng)貨款。

二是數(shù)字虛擬產(chǎn)品或者服務(wù)。這些數(shù)字虛擬產(chǎn)品又可以分為三類：（1）信息和娛樂(lè)產(chǎn)品，包括電子信息產(chǎn)品、圖形圖像、音頻視頻產(chǎn)品。（2）符號(hào)、象征和概念，如航班機(jī)票、音樂(lè)會(huì)門票的訂票過(guò)程，電子貨幣、信用卡等虛擬貨幣和財(cái)務(wù)工具。（3）過(guò)程和服務(wù)。如政府服務(wù)、信件、互聯(lián)網(wǎng)教育等。這類產(chǎn)品是無(wú)形的商品，交易過(guò)程即完成服務(wù)，交易全部依賴互聯(lián)網(wǎng)完成，與傳統(tǒng)商品在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易完成信息流交易有所區(qū)別。這種交易與傳統(tǒng)的交易已經(jīng)出現(xiàn)了本質(zhì)的區(qū)別。

（四）電子商務(wù)交易過(guò)程及現(xiàn)金流分析

從上述電子商務(wù)的交易對(duì)象看，電子商務(wù)交易對(duì)象主要涉及有形商品的交易和數(shù)字商品等無(wú)形商品的交易。兩種交易涉及到的相關(guān)各方交易過(guò)程并不相同。

1、有形商品的主要交易過(guò)程

電商企業(yè)交易的形的商品或者服務(wù)，電商企業(yè)需要將有形的商品和服務(wù)運(yùn)輸?shù)较M(fèi)者手中，消費(fèi)者在獲得商品后，需要支付相應(yīng)的貨款或者價(jià)款。

有形商品的交易涉及商品流、資金流兩個(gè)運(yùn)動(dòng)過(guò)程。要完成交易過(guò)程，除了電商企業(yè)和消費(fèi)者外，還需要涉及支付平臺(tái)、銀行、物流公司等。商品實(shí)體由電商企業(yè)通過(guò)物流公司向消費(fèi)者傳遞，資金由消費(fèi)者預(yù)先通過(guò)銀行付款，或者經(jīng)由第三方支付平臺(tái)付款。消費(fèi)者獲得約定的商品并滿意，則最終確認(rèn)第三方付款，完成交易過(guò)程。

電子商務(wù)的這種交易過(guò)程和傳統(tǒng)企業(yè)和消費(fèi)者面對(duì)面交易相比較，在交易流程中增加了物流鏈、銀行或者交易支付平臺(tái)的資金鏈過(guò)程。在交易時(shí)間上比傳統(tǒng)交易更長(zhǎng)。但交易的完成還是實(shí)現(xiàn)了商品流和資金收入流的一致。這種交易仍然由物流方實(shí)現(xiàn)商品的時(shí)空轉(zhuǎn)換。不管交易過(guò)程長(zhǎng)短，電子商務(wù)企業(yè)獲得貨款或者商品價(jià)款等營(yíng)業(yè)收入，就被看作是交易的實(shí)現(xiàn)。

2、無(wú)形商品的主要交易過(guò)程

無(wú)形商品等虛擬商品的交易徹底擺脫了物流的空間轉(zhuǎn)換，而是直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成傳輸，節(jié)省了物流環(huán)節(jié)。盡管存在第三方支付平臺(tái)、銀行等，但消費(fèi)者對(duì)商品的購(gòu)買、支付、物流全部在網(wǎng)上完成，存在虛擬的信息流、物流。資金從消費(fèi)者到電商企業(yè)手中的時(shí)間也更短，整個(gè)交易時(shí)間也縮短。同樣，電商企業(yè)獲得虛擬商品的銷售收入可視為交易完成。

三、電子商務(wù)征稅涉及的主要問(wèn)題

電子商務(wù)作為一種依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的一種特殊商業(yè)模式，電子商務(wù)涉稅問(wèn)題主要涉及到以下方面：

（一）電子商務(wù)涉及的主要稅種

我國(guó)現(xiàn)行稅制由于制定的時(shí)間較早，制定之初并沒(méi)有考慮到電子商務(wù)的發(fā)展問(wèn)題。由于電子商務(wù)涉及到的交易仍然是商品或者應(yīng)稅服務(wù)，這種交易和傳統(tǒng)交易相比在交易本質(zhì)上沒(méi)有變化。從稅收公平角度看，納稅人并不能以交易形式差異為由免除納稅義務(wù)?，F(xiàn)行稅制的法理實(shí)質(zhì)也表明，電子商務(wù)的商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和銷售收入的實(shí)現(xiàn)仍然為我國(guó)現(xiàn)行稅制所約束，并不脫離于現(xiàn)行稅制之外。

從電子商務(wù)的主要交易對(duì)象和交易過(guò)程看，電子商務(wù)也涉及交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和銷售收入的實(shí)現(xiàn)，會(huì)涉及到流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，同樣也會(huì)涉及到流轉(zhuǎn)過(guò)程收入實(shí)現(xiàn)的所得稅等稅種，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

以增值稅為例。電子商務(wù)涉及的有形商品和無(wú)形商品交易是增值稅的征稅對(duì)象。我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。這個(gè)規(guī)定并沒(méi)有把電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售的貨物、提供的勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)排除在外。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)稅主管部門又相應(yīng)出臺(tái)了文件，對(duì)電子商務(wù)中的虛擬商品或者服務(wù)交易的增值稅征稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，電子商務(wù)交易的虛擬產(chǎn)品和服務(wù)被列入到增值稅的征稅范圍之內(nèi)。如《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局<關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知>》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）中規(guī)定，“以數(shù)據(jù)代碼的形式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖片、文字、聲音和影像等內(nèi)容信息進(jìn)行編輯加工后，將其存儲(chǔ)在某種具有特定物理形態(tài)的介質(zhì)上，利用計(jì)算機(jī)、手機(jī)登具備相似功能的設(shè)備閱讀或者使用電子出版物，適用增值稅的優(yōu)惠稅率，即按13%的稅率征收?！薄敦?cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局<關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知>》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）中規(guī)定，“通過(guò)利用個(gè)人電腦、信息網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)手段對(duì)信息進(jìn)行加工、生產(chǎn)、處理，并提供信息應(yīng)用服務(wù)的活動(dòng)，按照信息技術(shù)服務(wù)征收6%的增值稅。”

以所得稅為例。按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和組織取得經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。電商企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)取得經(jīng)營(yíng)所得，也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。除了電商企業(yè)以外，也有諸多個(gè)人在互聯(lián)網(wǎng)從事銷售商品的經(jīng)營(yíng)行為和提供各種服務(wù)活動(dòng)，甚至從事虛擬貨幣的交易活動(dòng)。這些個(gè)人獲得的收入，按照我國(guó)個(gè)人所所得稅的征稅范圍，也應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)于個(gè)人的電子商務(wù)活動(dòng)也在逐步進(jìn)行規(guī)范。例如，北京市地稅局就在2008年出臺(tái)虛擬貨幣交易個(gè)人所得稅征收細(xì)則，要求在網(wǎng)上進(jìn)行虛擬貨幣交易的個(gè)人，按利潤(rùn)的20%或交易全額的3%，就交易所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（二）納稅主體的確定和管理

按照我國(guó)的稅收法理，從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該繳納相應(yīng)的增值稅、所得稅等稅收。在確定了相應(yīng)稅種后，如何確定和管理電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體面臨著困難。

納稅主體是稅款的法律承擔(dān)者，納稅主體可以是法人，也可以是自然人。對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)而言，從稅務(wù)管理的角度看，他們要到工商部門進(jìn)行相應(yīng)的工商登記和進(jìn)行稅務(wù)登記。有些大型的B2C電商企業(yè)，為了企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)考慮，會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的工商登記和稅務(wù)登記，但工商登記的企業(yè)執(zhí)照不會(huì)載明企業(yè)網(wǎng)站等信息。更多入駐交易平臺(tái)的小型電商，為了逃避納稅義務(wù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)，往往不會(huì)主動(dòng)去進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記活動(dòng)。個(gè)人在電商交易平臺(tái)從事商品銷售和應(yīng)稅服務(wù)提供等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記。在電子商務(wù)活動(dòng)中，除了國(guó)內(nèi)的電商企業(yè)和從事電商活動(dòng)的個(gè)人外，還存在著國(guó)外企業(yè)、組織和個(gè)人面向國(guó)內(nèi)的消費(fèi)者、企業(yè)從事電子商務(wù)活動(dòng)，特別是從事虛擬商品和服務(wù)的交易行為。這類交易活動(dòng)的納稅主體確定和管理更是存在困難。

（三）收入實(shí)現(xiàn)確定和所得確定的困難

除納稅人不主動(dòng)進(jìn)行工商登記、稅務(wù)登記情況之外，那些已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅主體的收入確認(rèn)或者應(yīng)稅所得確定也面臨著諸多困難。

從事有形商品交易的消費(fèi)者往往不索取消費(fèi)憑證或者發(fā)票，電商企業(yè)和消費(fèi)者的交易活動(dòng)缺乏紙質(zhì)憑證。電子商務(wù)企業(yè)留存的電子化的賬薄、票據(jù)、發(fā)票、匯款支付等商務(wù)交易信息極易被滅失、修改。從事無(wú)形商品和勞務(wù)等虛擬商品交易的電商企業(yè)，往往利用電子加密、授權(quán)等多種保護(hù)措施隱藏其真實(shí)的交易信息。這種交易方式使得有關(guān)交易價(jià)格、數(shù)量、收入、成本、費(fèi)用等相關(guān)信息變得不真實(shí)。原來(lái)傳統(tǒng)交易之下稅務(wù)管理方面有關(guān)收入確認(rèn)、行為判斷等標(biāo)準(zhǔn)適用在電子商務(wù)征稅方面變得困難。電商企業(yè)真實(shí)的交易活動(dòng)的銷售收入實(shí)現(xiàn)、自然人等小電商活動(dòng)者的銷售收入或者所得等真實(shí)信息，難以為稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)所掌握，對(duì)電商企業(yè)的真實(shí)的銷售收入確定和所得確定存在困難。

電商企業(yè)與消費(fèi)者的資金流傳遞除了由銀行完成外，還有第三方支付平臺(tái)、貨到付款等方式。交易的媒介除了銀行貨幣、信息卡以外，還出現(xiàn)了電子虛擬貨幣等其他交易媒介。電子商務(wù)企業(yè)資金流流動(dòng)的信息如何獲取，資金收入如何確定，應(yīng)納稅額如何確定，也成為稅款征收中的一大難題。

（四）納稅地點(diǎn)確認(rèn)的困難

納稅地點(diǎn)的確定是稅務(wù)管理的重要方面。我國(guó)主要實(shí)行屬地管理的原則。納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記后，主要按照固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所在地和應(yīng)稅商品和勞務(wù)服務(wù)的銷售地實(shí)行屬地管理，向固定場(chǎng)所所在地或者流動(dòng)期間的銷售收入的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。電子商務(wù)的活動(dòng)具有虛擬性，使得納稅地點(diǎn)的確認(rèn)如按照傳統(tǒng)方式確認(rèn)變得困難。

由于電商交易活動(dòng)平臺(tái)的虛擬性，很多小型電商企業(yè)沒(méi)有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，只有一個(gè)虛擬的交易網(wǎng)站或者網(wǎng)址。這個(gè)虛擬的網(wǎng)址或者網(wǎng)站有的設(shè)置在國(guó)內(nèi)，有的是設(shè)置在國(guó)外。電子商務(wù)交易的虛擬的商品的消費(fèi)甚至也跨越了國(guó)界，要確定交易活動(dòng)到底是在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外，其收入來(lái)源地確認(rèn)、原產(chǎn)地、使用地點(diǎn)、交易地點(diǎn)等確認(rèn)變得更為復(fù)雜。這種交易的虛擬性和流動(dòng)性也使得傳統(tǒng)的有關(guān)稅收管轄權(quán)的確定和適用性面臨一定挑戰(zhàn)。

除電子商務(wù)活動(dòng)納稅地點(diǎn)究竟是應(yīng)該在消費(fèi)地、商品或服務(wù)提供地征稅、還在電子商務(wù)網(wǎng)站注冊(cè)地等問(wèn)題并沒(méi)有明確規(guī)定外，電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)如何應(yīng)該與虛擬交易的特點(diǎn)相適應(yīng)，如何與傳統(tǒng)交易模式下按照納稅人的戶籍所在地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地等指標(biāo)判斷納稅人的納稅地點(diǎn)等管理方式如何銜接，還需要稅務(wù)研究的理論界和管理部門深入研究。

四、完善稅務(wù)征管制度應(yīng)稅電子商務(wù)發(fā)展

（一）修訂現(xiàn)有稅收法律，適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展

我國(guó)電子商務(wù)涉稅遇到的問(wèn)題和困難與我國(guó)現(xiàn)有稅收法律與互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)有關(guān)。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化，應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)有法律中與電子商務(wù)發(fā)展不相應(yīng)的部分進(jìn)行修訂，擴(kuò)大現(xiàn)有稅收法律的適用范圍。

1、重新界定相關(guān)概念的內(nèi)涵

需要對(duì)“商品”、“服務(wù)”“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵與外延進(jìn)行重新界定。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中對(duì)“商品”“勞務(wù)”等界定是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，商品、應(yīng)稅服務(wù)的具體形式都在發(fā)生變化。因此，現(xiàn)有應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的增值稅、消費(fèi)稅等法律法規(guī)中與電子商務(wù)發(fā)展相關(guān)的概念進(jìn)行重新界定，或者予以充分的解釋，明確把電子商務(wù)涉及到有形和無(wú)形的商品或者服務(wù)納入到征稅范圍中。

2、建立和完善納稅人管理制度

我國(guó)應(yīng)該盡快建立納稅人身份識(shí)別制度。法人或者組織從事電子商務(wù)活動(dòng)，應(yīng)該依法進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記。實(shí)行稅務(wù)登記、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織結(jié)構(gòu)代碼合一的制度，法人或者組織的具有唯一納稅人識(shí)別號(hào)。個(gè)人從事電子商務(wù)活動(dòng)，也應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，并建立依據(jù)個(gè)人身份信息獲得一個(gè)唯一的稅務(wù)識(shí)別號(hào)碼。法人、組織、個(gè)人都要按照要求進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、規(guī)范交易平臺(tái)的運(yùn)行

通過(guò)立法規(guī)范電子商戶交易平臺(tái)運(yùn)作。交易主體要在交易平臺(tái)上從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求必須事先有相應(yīng)的稅務(wù)識(shí)別代碼，電子商務(wù)的所有支付平臺(tái)、銀行賬號(hào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享。通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)歸集納稅人所有涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)獲得電商交易主體的交易信息和資金信息。所有的電商企業(yè)和從事電子商務(wù)活動(dòng)的個(gè)人都要納入稅收征管范圍。電商企業(yè)和涉稅個(gè)人要按照要求如實(shí)提供報(bào)送交易信息和資金信息。

4、重新解釋確定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所確認(rèn)納稅地點(diǎn)

電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易都需要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要實(shí)實(shí)在在的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如一間辦公司或者一個(gè)注冊(cè)物理地址。電子商務(wù)活動(dòng)也有一個(gè)“場(chǎng)所”，需要一個(gè)網(wǎng)址。交易平臺(tái)的建立也需要有一個(gè)服務(wù)器。對(duì)于營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界定上，需要擴(kuò)大界定范圍，把服務(wù)器或者網(wǎng)址界定為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，從而使得確定納稅地點(diǎn)有法可依。

（二）改進(jìn)稅務(wù)部門征管方式提高征管能力

信息化發(fā)展為稅務(wù)部門改進(jìn)征管方式提供了可能性。電子商務(wù)迅速發(fā)展也要求稅務(wù)部門增強(qiáng)稅收信息管理能力，改進(jìn)稅收征管方式。

1、建立信息化征管平臺(tái)，提高稅收征管效率

伴隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)部門也積極推動(dòng)信息化建設(shè)。從20世紀(jì)80年代開始，我國(guó)已經(jīng)啟動(dòng)了三期金稅建設(shè)工程。通過(guò)建立統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)、建立“兩級(jí)處理”的信息處理機(jī)制、擴(kuò)大信息系統(tǒng)覆蓋范圍、業(yè)務(wù)重組優(yōu)化完善“四類系統(tǒng)”，提升稅務(wù)部門信息化管理能力。

建立以納稅人中心的納稅服務(wù)平臺(tái)，實(shí)行涉稅信息的網(wǎng)上采集、稅源網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上交稅，涉稅信息資料的電子化儲(chǔ)存。納稅人不用頻繁往返于稅務(wù)機(jī)關(guān)，節(jié)省了納稅人的納稅時(shí)間成本和交通成本。對(duì)于稅務(wù)部門而言，稅款征收的電子化和無(wú)紙化，稅收征收從傳統(tǒng)大廳納稅轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮蛹{稅平臺(tái)服務(wù)和咨詢，可以節(jié)省稅款征收費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收征收的監(jiān)控，也可以提高稅款征收效率。

稅收信息化管理平臺(tái)的建立，相應(yīng)對(duì)涉稅電子信息的真實(shí)性提出要求，也相應(yīng)增加了納稅人提供真實(shí)電子信息的義務(wù)和責(zé)任。稅收信息化納稅平臺(tái)的推廣，將會(huì)推動(dòng)稅務(wù)部門對(duì)涉稅信息資料管理能力提升。電子化稅收征管方式也會(huì)推動(dòng)稅務(wù)信息系統(tǒng)與外部銀行系統(tǒng)、交易平臺(tái)支付系統(tǒng)的銜接，為提升電子商務(wù)稅收征管提供便利條件。

2、通過(guò)信息化提高稅源管理能力

稅源管理是稅收征管的根本與核心。傳統(tǒng)稅收征管由于稅務(wù)管理員與納稅人之間存在信息不對(duì)稱，稅務(wù)管理員要想全面了解納稅人的涉稅信息非常困難，導(dǎo)致稅源流失。在互聯(lián)網(wǎng)和稅收管理信息化背景下，稅務(wù)部門對(duì)稅源的管理從對(duì)納稅人資料的紙質(zhì)化管理轉(zhuǎn)變到對(duì)稅源的信息管理。以稅務(wù)部門稅收征收系統(tǒng)、信息支付平臺(tái)、銀行支付系統(tǒng)等整體的稅收信息系統(tǒng)的運(yùn)行，也會(huì)提高電商企業(yè)和相關(guān)經(jīng)營(yíng)個(gè)人的涉稅申報(bào)的真實(shí)性。

納稅人為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，納稅人提供的電子化稅收信息資料更為全面真實(shí)，收征管部門和納稅人之間稅收信息不對(duì)稱程度降低。電子化征稅方式推廣普及，特別是電子發(fā)票的使用推廣，使得電商企業(yè)和銷售實(shí)現(xiàn)與其他納稅人提供涉稅信息實(shí)現(xiàn)電子化比對(duì)，抑制電商企業(yè)為逃避納稅義務(wù)減少納稅申報(bào)額度的可能性。

稅收信息化發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，使得稅務(wù)部門利用互聯(lián)網(wǎng)獲得公開信息和開展大數(shù)據(jù)分析，對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行監(jiān)控成為可能。電商企業(yè)盡管在稅收申報(bào)和稅收信息存在虛假，但是其在資本市場(chǎng)的股價(jià)變動(dòng)信息、業(yè)務(wù)披露信息等公開的大數(shù)據(jù)信息，都可以成為稅務(wù)部門的公開信息。稅收信息化發(fā)展，要求稅務(wù)部門提高稅源信息管理能力，實(shí)現(xiàn)從稅務(wù)管理員對(duì)納稅企業(yè)的個(gè)別管理轉(zhuǎn)向?qū)Ρ姸嗉{稅人稅源信息的綜合管理。通過(guò)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源綜合信息管理，提高稅收遵從度。

3、探索新型的稅收征管方式

電子商務(wù)的發(fā)展要求稅收征管方式要相應(yīng)調(diào)整。在傳統(tǒng)的交易模式下，稅收監(jiān)管是以發(fā)票、物流為主要監(jiān)管對(duì)象，實(shí)行以發(fā)票控稅的模式。電子商務(wù)發(fā)展，特別是無(wú)形商品和服務(wù)的交易發(fā)展，使得物流、信息流、資金流一體化趨勢(shì)明顯，稅務(wù)部門的監(jiān)管應(yīng)該從流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)管轉(zhuǎn)向信息流和資金流的監(jiān)管。實(shí)際上，不管交易對(duì)象和交易方式如何發(fā)展，交易主要目的都是獲得收入，所以，資金流動(dòng)和資金數(shù)量比物流和發(fā)票更應(yīng)該受到重視。

隨著現(xiàn)代支付方式和銀行支付系統(tǒng)的發(fā)展，稅務(wù)部門監(jiān)控“資金流”更為便利。稅務(wù)部門應(yīng)該立法規(guī)范交易支付方式的基礎(chǔ)上，探索建立電子以銀行、第三方支付平臺(tái)為依托的“資金流”稅收征管模式。通過(guò)監(jiān)控資金流動(dòng)取代監(jiān)控發(fā)票流動(dòng)，更接近于交易的實(shí)質(zhì)，也能節(jié)省發(fā)票管理費(fèi)用，信息監(jiān)控資料也更容易查詢保存。

4、加強(qiáng)稅收總體風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)控制

稅收管理信息化發(fā)展和“兩級(jí)”稅務(wù)處理機(jī)制的建立和完善，使得國(guó)家稅務(wù)部門和省級(jí)稅務(wù)部門積累了海量的數(shù)據(jù)。當(dāng)前稅務(wù)部門實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)，稅務(wù)管理從事前管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮泻褪潞蠊芾?。因納稅人對(duì)稅法理解偏差、政策了解不夠、納稅人存在的僥幸心理等因素導(dǎo)致的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。電子化申報(bào)納稅需要稅收征管系統(tǒng)與外部工商、銀行等部門的信息互通互聯(lián)信息共享。如果信息交換系統(tǒng)運(yùn)行不暢，不能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與其他部門之間的信息共享和部門聯(lián)動(dòng)，也會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)部門與納稅人之間的稅收信息不對(duì)稱，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)依然存在。因此，在稅收管理信息化條件下，稅務(wù)部門對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理比傳統(tǒng)模式下更為重要。

稅務(wù)部門根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)資料，以分類分級(jí)為原則，對(duì)大型企業(yè)、中型企業(yè)、小企業(yè)等納稅人實(shí)行分級(jí)管理。完善稅收信息系統(tǒng)，建立“一戶式”納稅人稅收管理和信用系統(tǒng)，該系統(tǒng)一方面可以利用納稅人自身的信息給納稅人風(fēng)險(xiǎn)提示，便于納稅人實(shí)現(xiàn)自我納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅收管理信息系統(tǒng)，還可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)篩選重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，實(shí)行稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控和精細(xì)化管理，自動(dòng)形成重點(diǎn)稅源對(duì)象的稅收風(fēng)險(xiǎn)提示。對(duì)于經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提示仍然存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，稅務(wù)管理部門則重點(diǎn)實(shí)行稅收稽查，提高稅收稽查的效率。

利用稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)深入挖掘，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與監(jiān)控。除針對(duì)納稅人因信息不對(duì)稱造成的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)外，兩級(jí)稅務(wù)部門還應(yīng)該利用其掌握的覆蓋稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行、統(tǒng)計(jì)等諸多數(shù)據(jù)資源進(jìn)行深度數(shù)據(jù)分析挖掘。稅務(wù)部門可以按照行業(yè)、稅種、稅目、時(shí)間獲得多維稅收信息，了解分析對(duì)比各個(gè)行業(yè)、各地區(qū)稅收收入變化情況。通過(guò)建立稅收稅源及經(jīng)濟(jì)總量、稅收收入結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的關(guān)系模型，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化趨勢(shì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、地區(qū)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，分析預(yù)測(cè)每一種稅源的變化，對(duì)稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)警。通過(guò)稅收系統(tǒng)與工商部門、政府其他部門的信息聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)被忽視的小稅種的征收征管的監(jiān)控，以及對(duì)長(zhǎng)期居住在我國(guó)的外籍人員的稅收監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收，實(shí)現(xiàn)稅收公平和稅收收入增長(zhǎng)目標(biāo)。

這種稅源管理方式變化已經(jīng)給稅收信息系統(tǒng)運(yùn)行較好的地區(qū)帶來(lái)了真實(shí)的稅收收入。例如，北京市地稅系統(tǒng)，通過(guò)稅收信息系統(tǒng)管理，大大提高了契稅等小稅種的征收增長(zhǎng)率。通過(guò)與公安、工商等部門的信息共享和聯(lián)合行動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期沒(méi)有納稅的外籍人士進(jìn)行稅收約談，提高對(duì)外籍人士稅收征收。

（三）完善稅收征管體制，加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)

電子商務(wù)的發(fā)展和與之相對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的納稅地點(diǎn)的確定困難、稅源流動(dòng)性增加等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管體制和國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)也提出要求。

電子商務(wù)活動(dòng)的稅源具有流動(dòng)性特點(diǎn)，稅源管理需要各地共同監(jiān)管，才能防止稅源流失。稅源跨國(guó)界的流動(dòng)性以及對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)，也必須發(fā)揮中央層級(jí)的稅收管理力量，建立電子商務(wù)跨國(guó)納稅的稅收協(xié)議條款，加強(qiáng)國(guó)際間商務(wù)信息情報(bào)交流，建立更加公平合理的電子商務(wù)國(guó)際稅收分配制度，保障國(guó)家的稅收權(quán)益。

電子商務(wù)征稅稅源流動(dòng)性存在，需要中央和地方稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)稅收利益的協(xié)調(diào)。稅收信息豐富程度增加，稅收信息系統(tǒng)的協(xié)調(diào)需要發(fā)揮中央層級(jí)政府的力量。因此，電子商務(wù)的發(fā)展以及相應(yīng)對(duì)稅收信息系統(tǒng)要求的提升，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管體制安排改革提出了新要求，中央和地方層級(jí)的稅收權(quán)配置、國(guó)家稅務(wù)部門和地方稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置都需要重新考慮。