國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)文件原規(guī)定：新辦開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。
        企業(yè)所得稅發(fā)實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
        一、請(qǐng)問(wèn)：
        1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：我公司自2006年開(kāi)始取得第一筆收入，2006年、2007年都有業(yè)務(wù)招待費(fèi)結(jié)余。2008年度實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)是不是首先核銷(xiāo)以前年度結(jié)余？核銷(xiāo)以前度結(jié)余還要按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算限額嗎？
       2、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的部分，是按照新規(guī)定15%計(jì)算，還是按照老規(guī)定8%和0.5%扣除？
 
       答復(fù)如下：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）第三條有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問(wèn)題規(guī)定：“對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。”
新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”新稅法實(shí)施后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)原執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文遺留的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出問(wèn)題沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。但個(gè)別地區(qū)是這樣掌握的，提供如下僅供參考，對(duì)您所在地房地產(chǎn)企業(yè)上述問(wèn)題的具體執(zhí)行，建議您咨詢(xún)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)后處理為妥。
 
其中，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（青國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)）對(duì)實(shí)行新企業(yè)所得稅法后有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題解答規(guī)定：
2、外資房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前，未完工年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在取得完工銷(xiāo)售收入后可以按照當(dāng)年的完工比例和收入比例允許稅前扣除。2008年以后執(zhí)行新稅法后，對(duì)于遞延至2008年尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如何處理？
答：2008年以后執(zhí)行新稅法，外資房地產(chǎn)企業(yè)未完工以前的尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)余額和2008年當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并，根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定在2008年匯算清繳計(jì)算扣除
例：2006年（未完工）發(fā)生100萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、2007年（已完工）發(fā)生120萬(wàn)招待費(fèi)，2007年取得銷(xiāo)售收入12000萬(wàn)元，已售面積/可售面積的比例為60%.2007年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：
1500*0.5% （12000-1500）*0.3%=39萬(wàn)
按照當(dāng)年銷(xiāo)售比例允許計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：
（100 120）*60%=132萬(wàn)
2007年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為39萬(wàn)，當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)增132-39=93萬(wàn)元。
2007年允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為220-132=88萬(wàn)元
2008年收入15000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元。
計(jì)算過(guò)程：
第一步：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%，
60萬(wàn)*60% 88=124萬(wàn)元
第二步：按照銷(xiāo)售收入的0.5%計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)
15000*0.5%=75萬(wàn)元
2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為75萬(wàn)。但是企業(yè)實(shí)際計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬(wàn)元，另外因?yàn)橐郧澳甓壬形纯鄢臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)余額88萬(wàn)元是包括在預(yù)售階段的期間費(fèi)用之內(nèi)的，而預(yù)售階段尚未扣除的期間費(fèi)用余額根據(jù)問(wèn)題解答一已經(jīng)通過(guò)附表三54行第四列納稅調(diào)減，因此納稅調(diào)增73萬(wàn)元[88-（75-60）].在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，在附表二成本明細(xì)表中的管理費(fèi)用中包括60萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整表第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第3列填入73萬(wàn)元。
 
對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，北京地區(qū)是這樣掌握的，但沒(méi)有明確的文件規(guī)定。
（二）以前年度未扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銜接問(wèn)題
二、對(duì)企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，實(shí)行新法后如何扣除？
答復(fù)意見(jiàn)如下：
1、參照《實(shí)施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的規(guī)定，企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費(fèi)，應(yīng)按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度，與新法實(shí)施后發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)合并計(jì)算，按新法規(guī)定扣除。
2、按照國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除；按照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。因此對(duì)2006年1月1日前新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對(duì)于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至新法實(shí)施后扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度；2008年1月1日以后發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按新法規(guī)定執(zhí)行?！　?、除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)新法實(shí)施以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不實(shí)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除的政策，因此實(shí)行新法后其他企業(yè)以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不予扣除。