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籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按60%扣除
企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。這個規(guī)定很多企業(yè)都已非常了解。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定。 15號公告的發(fā)布或可給企業(yè)一個明確的答案。
“企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除?！痹?5號公告中，這樣的規(guī)定明確在列。
舉個例子說明。
2011年籌建的英華稅務(wù)師事務(wù)所有當(dāng)年設(shè)立發(fā)生籌辦費(fèi)用10萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬元。公司2012年1月開始經(jīng)營，2012年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入100萬元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元。那么，根據(jù)2012年第15號公告應(yīng)如何納稅調(diào)整呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條的規(guī)定，企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函〔2009〕98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。
國稅函〔2009〕98號文件第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
因此，2011年該公司會計(jì)處理為：
借：長期待攤費(fèi)用10萬元
貸：現(xiàn)金10萬元
包括的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)當(dāng)年由于不計(jì)算為虧損年度，所以當(dāng)年不做納稅調(diào)整。
2012年1月該公司開始經(jīng)營，籌辦費(fèi)在2012年1月一次性扣除
會計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用10萬元
貸：長期待攤費(fèi)用10萬元
2012年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬元
2012年損益中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2+7=9（萬元）
則2012年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩個部分，準(zhǔn)予列支籌辦期60%業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2*60%=1.2（萬元
當(dāng)年準(zhǔn)予列支限額標(biāo)準(zhǔn)為：100*0.5％=5（萬元）>7*60%=4.2（萬元
應(yīng)為4.2萬元。即準(zhǔn)予列支1.2+4.2=5.4（萬元）
應(yīng)納稅調(diào)增9-5.4=3.6（萬元）。
2012年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元
2012年損益中共列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3+20=23（萬元）
2012年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)同樣包括兩個部分，準(zhǔn)予列支籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬元，和按照限額標(biāo)準(zhǔn)扣除的當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，
稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為100*15％=15（萬元
當(dāng)年納稅調(diào)增20-15=5（萬元）
可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
即2012年準(zhǔn)予列支3+15=18（萬元）
應(yīng)納稅調(diào)增23-18=5（萬元） |
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