預(yù)算結(jié)余（budget surplus）

　　各級(jí)財(cái)政預(yù)算收入和支出年終相抵后的差額，是財(cái)政三項(xiàng)結(jié)余的一種。屬于各級(jí)財(cái)政部門(mén)的凈資產(chǎn)。

　　預(yù)算結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終財(cái)政部門(mén)將一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入（一般預(yù)算初助）、上解收入、調(diào)入資金等，與相應(yīng)的支出：預(yù)算支出、補(bǔ)助支出（一般預(yù)算補(bǔ)助）、上解支出等沖銷后，即為當(dāng)年的預(yù)算結(jié)余。當(dāng)年預(yù)算結(jié)余加上上年末預(yù)算滾存結(jié)余為本年末預(yù)算滾存結(jié)余。

　　財(cái)政部1997年6月頒布的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”科目對(duì)預(yù)算結(jié)余進(jìn)行核算。
　　年終，財(cái)政部門(mén)應(yīng)將全年的“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入--一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目的期末貸方余額，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目的貸方，即，借記“一般預(yù)算收入”、“調(diào)入資金”等科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”；
　　將全年的“一般預(yù)算支出”、補(bǔ)助支出（一般預(yù)算補(bǔ)助）、上解支出等科目的期末借方余額，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目的借方，即，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出--一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等科目。
　　經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)，從本級(jí)政府預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充本級(jí)預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，按設(shè)置或補(bǔ)充數(shù)額，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。
　　“預(yù)算結(jié)余”科目的年終貸方余額，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余（含尚兌付的有價(jià)證券），轉(zhuǎn)入下年。

　　一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)結(jié)余資金管理的重要性
　　通過(guò)近幾年的努力，中央各部門(mén)和單位已普遍對(duì)結(jié)余資金形成原因、產(chǎn)生的影響以及清理的重要意義有了深刻的認(rèn)識(shí)，在提高預(yù)算執(zhí)行率、消化結(jié)余資金方面有了一定的改進(jìn)。但總體情況看，部分單位對(duì)結(jié)余資金管理的政策還存在認(rèn)識(shí)上的局限，還持有觀望和僥幸心理。因此，必須統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)在當(dāng)前形勢(shì)下加強(qiáng)結(jié)余資金管理的重大意義。
　　首先，要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)結(jié)余資金管理是改進(jìn)公共財(cái)政管理的重要內(nèi)容。公共財(cái)政是財(cái)政管理和改革的方向和目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金配置效益的根本保證。當(dāng)前結(jié)余資金存量過(guò)大的問(wèn)題，一方面反映出預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行力弱化的情況，另一方面則在一定程度上反映出財(cái)政資金配置合理化的問(wèn)題。
　　其次，要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)結(jié)余資金管理是改進(jìn)預(yù)算管理工作的重要手段。8年來(lái)，部門(mén)預(yù)算改革取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，為建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。走進(jìn)新時(shí)期，面對(duì)結(jié)余資金這一新情況新問(wèn)題，也使我們反思：行政事業(yè)單位的預(yù)算編制內(nèi)容還有待進(jìn)一步細(xì)化，預(yù)算編制方法還有待進(jìn)一步改進(jìn)，預(yù)算編制水平還有待進(jìn)一步提高。因此，我們要從加強(qiáng)結(jié)余資金管理入手，以此作為升華管理的契機(jī)，不斷加強(qiáng)和改進(jìn)預(yù)算管理工作的層次和水平。
　　最后，要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)結(jié)余資金管理是新形勢(shì)下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的重要內(nèi)容。自2000年部門(mén)預(yù)算改革啟動(dòng)以來(lái)，隨著國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、政府收支分類等改革的實(shí)施，中央部門(mén)財(cái)務(wù)管理改變了過(guò)去粗放式、“大雜燴”管理的方式，逐漸步入精細(xì)化管理的新階段。結(jié)余資金管理雖然只是財(cái)務(wù)管理的個(gè)別環(huán)節(jié)，但卻是整個(gè)財(cái)務(wù)管理鏈條的關(guān)鍵點(diǎn)，是管理的杠桿，牽一發(fā)而動(dòng)全身。因此，如能妥善解決好這個(gè)問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)從根本上改善單位的財(cái)務(wù)管理狀況。
　　二、全面客觀分析結(jié)余資金形成的原因
　　由于行政事業(yè)單位的體制機(jī)制問(wèn)題，結(jié)余資金的形成原因十分復(fù)雜，絕非朝夕形成。客觀地說(shuō)，該問(wèn)題的形成，既有行政事業(yè)單位管理體制和管理制度層面上的因素，也有預(yù)算編制和執(zhí)行方面的原因，既有國(guó)家宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的影響，也有單位內(nèi)部加強(qiáng)管理、節(jié)約資金的效果，是各級(jí)各類行政事業(yè)單位比較普遍、長(zhǎng)期存在的問(wèn)題。歸納一下，主要有以下幾個(gè)方面：
　　一是財(cái)政財(cái)務(wù)政策方面的原因。由于國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法，結(jié)余留用的資金可以提取職工福利基金和轉(zhuǎn)為事業(yè)基金，分別用于職工集體福利待遇、集體福利設(shè)施建設(shè)和彌補(bǔ)事業(yè)收支差額。在這一政策的激勵(lì)下，許多單位積極挖掘內(nèi)部潛力，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益，節(jié)約了大量的財(cái)政資金用于事業(yè)發(fā)展，客觀上影響了預(yù)算的執(zhí)行，促成了財(cái)政資金的大量結(jié)余。
　　二是預(yù)算管理體制方面的原因。主要是預(yù)算執(zhí)行時(shí)間較短，各單位預(yù)算特別是項(xiàng)目支出預(yù)算很難在當(dāng)年執(zhí)行完畢，容易形成結(jié)余資金，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。
　　三是會(huì)計(jì)核算方面的原因。行政事業(yè)單位因往來(lái)款待結(jié)算的項(xiàng)目，雖然資金已經(jīng)支付，但由于票據(jù)結(jié)算等方面的原因，在會(huì)計(jì)上不能做核銷處理，從而虛增了結(jié)余。另外，各單位對(duì)購(gòu)買材料等消耗用品的支出，雖然資金已流出，但由于材料尚未使用也不能在會(huì)計(jì)上列作支出，從而在賬面上形成“虛擬”結(jié)余。
　　四是預(yù)算編制方面的原因。一些單位由于編制預(yù)算不夠細(xì)化，甚至代編預(yù)算、虛報(bào)冒領(lǐng)財(cái)政資金，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行緩慢，預(yù)算資金滯留，這也是結(jié)余資金規(guī)模偏大的一個(gè)重要原因。
　　三、準(zhǔn)確把握解決結(jié)余資金問(wèn)題的關(guān)鍵
　　完善制度建設(shè)是解決結(jié)余資金問(wèn)題的根本保障。為進(jìn)一步加強(qiáng)結(jié)余資金管理，財(cái)政部已于2005年制定了《財(cái)政撥款結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》，并于2006年修訂了該辦法。今后，應(yīng)進(jìn)一步完善結(jié)余資金的分類管理方式、豐富監(jiān)管措施、明確審核備案內(nèi)容等制度，使結(jié)余資金管理更加規(guī)范化、制度化。
　　抓好預(yù)算編制是解決結(jié)余資金問(wèn)題的關(guān)鍵。由于種種原因，目前各部門(mén)各單位在編制預(yù)算時(shí)還存在“頭戴三尺帽、不怕砍一刀”的思想，還存在預(yù)算“報(bào)天書(shū)”的現(xiàn)象。同時(shí)，由于現(xiàn)行預(yù)算審核機(jī)制尚不健全，一些項(xiàng)目在沒(méi)有有效的可行性研究報(bào)告和評(píng)審報(bào)告的情況下盲目上馬，也在一定程度上造成了財(cái)政資金的大量結(jié)余。如何改進(jìn)預(yù)算編制，簡(jiǎn)而言之，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，要進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算，盡快全面推行項(xiàng)目支出預(yù)算按經(jīng)濟(jì)分類編制預(yù)算。第二，要加強(qiáng)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目評(píng)審報(bào)告管理。財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)要統(tǒng)一組織對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行可行性報(bào)告和預(yù)算的評(píng)審工作，提高項(xiàng)目申報(bào)文本的質(zhì)量。第三，要完善項(xiàng)目申報(bào)文本的功能，將其延伸為預(yù)算執(zhí)行的重要依據(jù)。第四，要加強(qiáng)完工項(xiàng)目管理，專項(xiàng)支出決算實(shí)行審批管理。
　　健全激勵(lì)機(jī)制是解決結(jié)余資金問(wèn)題的重要措施。消化結(jié)余資金，要建立科學(xué)、可行、有效的激勵(lì)機(jī)制，使各基層預(yù)算執(zhí)行單位主動(dòng)提高預(yù)算執(zhí)行率。

　　財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)年終預(yù)算結(jié)余資金管理暫行規(guī)定
　　第一條 為規(guī)范財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)年終預(yù)算結(jié)余資金的使用與管理，根據(jù)《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》（財(cái)庫(kù)[2002]28號(hào)）、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（財(cái)庫(kù)[2001]54號(hào)）和《〈財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度〉暫行補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)庫(kù)[2001]63號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。
　　第二條 財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)年終預(yù)算結(jié)余資金（以下簡(jiǎn)稱結(jié)余資金），是指納入改革試點(diǎn)的預(yù)算單位（以下簡(jiǎn)稱預(yù)算單位）在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金包括行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余、政府采購(gòu)資金結(jié)余、留歸預(yù)算單位使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工和投資包干結(jié)余，以及財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)章、制度規(guī)定的其他結(jié)余資金。
　　第三條 預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部批復(fù)的部門(mén)預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額和應(yīng)繳回中央財(cái)政數(shù)額后的余額計(jì)算，并按規(guī)定程序由財(cái)政部核定。當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額，包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額。財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額為預(yù)算單位零余額賬戶已支用的用款額度。
　　第四條 預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)章、制度的規(guī)定，支用和管理結(jié)余資金。
　　第五條 預(yù)算單位結(jié)余資金應(yīng)當(dāng)按照以下程序核定：
　　一、當(dāng)年12月31日工作日結(jié)束時(shí)，代理銀行向基層預(yù)算單位提供對(duì)賬單對(duì)賬后，將各基層預(yù)算單位零余額賬戶額度余額注銷。下年度，代理銀行于1月第2個(gè)工作日將注銷的額度，以《財(cái)政支出年度報(bào)表》的格式（附表1），加蓋印章后報(bào)財(cái)政部國(guó)庫(kù)支付局。財(cái)政部國(guó)庫(kù)司于1月8日前（節(jié)假日順延，下同）向財(cái)政部部門(mén)管理司提供上年度預(yù)算單位實(shí)際支付的資金數(shù)額，部門(mén)管理司根據(jù)部門(mén)預(yù)算初步核定當(dāng)年未支付的資金數(shù)額，將核定的數(shù)額于1月12日之前送達(dá)財(cái)政部預(yù)算司和國(guó)庫(kù)司。
　　二、各基層預(yù)算單位將本單位財(cái)政授權(quán)支付額度余額與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)一致后，與財(cái)政直接支付預(yù)算結(jié)余一同分預(yù)算科目類、款、項(xiàng)及項(xiàng)目，以《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革實(shí)施單位年終預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表》（以下簡(jiǎn)稱《核定表》，附表2）的形式將調(diào)整預(yù)算數(shù)額、用款計(jì)劃數(shù)額、實(shí)際支付數(shù)額、預(yù)算結(jié)余數(shù)額和申請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的預(yù)算結(jié)余數(shù)額（附基層預(yù)算單位與代理銀行的對(duì)賬單復(fù)印件），逐級(jí)匯總上報(bào)一級(jí)預(yù)算單位；一級(jí)預(yù)算單位匯總后于1月20日之前，按一級(jí)預(yù)算單位匯總表和基層預(yù)算單位明細(xì)表的格式（包括電子文檔），報(bào)財(cái)政部國(guó)庫(kù)支付局和部門(mén)管理司各一份。
　　三、財(cái)政部國(guó)庫(kù)支付局于2月5日之前將部門(mén)匯總報(bào)送的實(shí)際支付資金數(shù)額與代理銀行對(duì)賬單核對(duì)一致后，分別按一級(jí)預(yù)算單位和所屬各基層預(yù)算單位，將預(yù)算單位用款計(jì)劃數(shù)額、已支付數(shù)額、未支付數(shù)額送財(cái)政部國(guó)庫(kù)司。
　　四、財(cái)政部國(guó)庫(kù)司于2月底之前，按一級(jí)預(yù)算單位，分預(yù)算科目類、款、項(xiàng)及項(xiàng)目，復(fù)核已下達(dá)的上一年度用款計(jì)劃數(shù)額。復(fù)核無(wú)誤后，將《核定表》送各部門(mén)管理司和預(yù)算司。
　　五、財(cái)政部部門(mén)管理司根據(jù)部門(mén)預(yù)算和相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)管理規(guī)定，于3月15日將上年度預(yù)算結(jié)余以正式文件（附核準(zhǔn)的《核定表》）通知預(yù)算單位，并送財(cái)政部預(yù)算司和國(guó)庫(kù)司。
　　六、各一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位將財(cái)政部核批的上一年度預(yù)算結(jié)余與下年度預(yù)算合并使用，并將預(yù)算結(jié)余中未編報(bào)用款計(jì)劃的部分，與下年度預(yù)算合并編報(bào)用款計(jì)劃，由一級(jí)預(yù)算單位匯總報(bào)財(cái)政部批復(fù)使用。
　　第六條 財(cái)政部核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余之前，預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照以下程序使用結(jié)余資金：
　　一、代理銀行于當(dāng)年12月31日將預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付額度余額注銷后，于下年度1月第2個(gè)工作日，將上年度注銷的財(cái)政授權(quán)支付額度余額予以恢復(fù)，并通知各有關(guān)分支機(jī)構(gòu)。各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在1個(gè)工作日內(nèi)向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書(shū)》（附表3）。
　　二、上年度注銷的財(cái)政授權(quán)支付額度在下年度無(wú)對(duì)應(yīng)預(yù)算科目的，代理銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部國(guó)庫(kù)支付局確定的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整后，恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度。
　　三、基層預(yù)算單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書(shū)》所列的額度支用資金。
　　四、預(yù)算單位支用上年度已批復(fù)用款計(jì)劃的財(cái)政直接支付結(jié)余資金，按照《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》規(guī)定的程序申請(qǐng)支付，不再另行報(bào)送用款計(jì)劃。
　　五、預(yù)算單位支用上年度已批復(fù)部門(mén)預(yù)算，但尚未確定財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付方式、未編報(bào)用款計(jì)劃的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序確定支付方式，編報(bào)用款計(jì)劃，并經(jīng)批復(fù)后支用。
　　第七條 財(cái)政部核定的預(yù)算結(jié)余數(shù)額如小于恢復(fù)的上年度財(cái)政授權(quán)支付額度與未支用財(cái)政直接支付用款計(jì)劃數(shù)額之和，預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)報(bào)送負(fù)數(shù)用款計(jì)劃沖抵差額；不足以沖抵的，抵減當(dāng)年預(yù)算。
　　第八條 上年度注銷的財(cái)政授權(quán)支付額在下年度無(wú)對(duì)應(yīng)預(yù)算科目，需要變更款級(jí)科目的，財(cái)政部于下年度1月第2個(gè)工作日通知中國(guó)人民銀行（國(guó)庫(kù)局），由中國(guó)人民銀行（國(guó)庫(kù)局）相應(yīng)調(diào)整支付清算的預(yù)算科目。
　　第九條 預(yù)算單位在財(cái)政部核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余之前支用結(jié)余資金，應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)管理規(guī)章、制度規(guī)定。對(duì)違反有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)章、制度支用結(jié)余資金的，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)責(zé)成其糾正，并可以通過(guò)扣減預(yù)算等方式繳回有關(guān)違反規(guī)定支用的資金。
　　第十條 代理銀行向財(cái)政部提供注銷預(yù)算單位零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確無(wú)誤，并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。
　　第十一條 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及國(guó)庫(kù)支付局會(huì)計(jì)按照《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》和《〈財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)〉暫行補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)庫(kù)[2001]63號(hào)）執(zhí)行。
　　第十二條 年度終了，行政事業(yè)單位、建設(shè)單位根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單按規(guī)定進(jìn)行對(duì)賬。行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終會(huì)計(jì)處理按《關(guān)于2001年財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)單位年終結(jié)余賬務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)辦庫(kù)[2002]1號(hào)）進(jìn)行相關(guān)注銷賬務(wù)處理，額度恢復(fù)時(shí)，作與額度注銷相反會(huì)計(jì)分錄處理。
　　第十三條 按有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)章、制度的規(guī)定，允許預(yù)算單位在年終結(jié)余資金中提取、支用的有關(guān)資金，預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相關(guān)提取、支用的賬務(wù)處理，并按規(guī)定支用資金。
　　第十四條 財(cái)政部核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》（財(cái)庫(kù)[2002]28號(hào)）的規(guī)定申請(qǐng)使用資金。會(huì)計(jì)處理按《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（財(cái)庫(kù)[2001]54號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，并在年度決算報(bào)表中填加《財(cái)政性資金國(guó)庫(kù)集中支付撥款備查表》（附表4）。
　　第十五條 本規(guī)定從發(fā)布之日起實(shí)施?！敦?cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》(財(cái)庫(kù)[2002]11號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革實(shí)施單位年終預(yù)算結(jié)余資金處理工作的通知》(財(cái)庫(kù)[2002]70號(hào))同時(shí)終止執(zhí)行。
　　第十六條 本規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?！?br>