為了規(guī)范預算單位財務管理，提高部門決算管理水平，按照部門決算工作要求，我局于3月中旬至8月中旬開展了2011年度市直部門決算賬表一致性核查工作?，F將核查情況報告如下：
一、 基本情況
（一）核查范圍及內容
本次核查對象為2011年市直納入部門決算編報范圍的333家預算單位，重點對預算單位2011年度部門決算收支余情況、資產負債情況、凈資產情況、事業(yè)單位基金變動情況等進行了核查，對預算單位的往來款項、其他人員構成及會計基礎工作等情況進行了了解。這是我局首次全面對本級預算單位部門決算賬表一致性進行核查。
（二）核查情況
從核查情況來看， 2011年度部門決算賬表一致率僅有23%，其中以收支渠道單一、業(yè)務簡單、發(fā)生金額較小、采用手工記賬方式的單位居多。主要表現為當年收支賬表不一致，資產、負債及凈資產決算表上年結轉數與單位賬面上年年末結余數不一致等?？傮w來看，煤炭、安監(jiān)、民政、人社、旅游等部門單位整體情況較好，衛(wèi)生、教育、食品藥品監(jiān)督管理、民主黨派社團、交通局、畜牧局等部門單位整體情況較差。
（三）工作開展情況
為做好核查工作，我局于3月16日組織了三個核查小組深入預算單位進行實地核查。6月份，針對前期核查中發(fā)現的問題，提出了整改要求，編制了核對表格，要求各業(yè)務科室對所管理的部門決算單位的資產負債和收支結余情況進行逐一核實，做到賬表記載與財政國庫集中支付系統(tǒng)數據一致后才能進行決算批復。
二、存在的問題
（一）日常會計核算不規(guī)范，不能真實、正確地提供會計信息
部門決算是在預算單位日常會計核算的基礎上編制的。目前市直預算單位日常會計核算工作不規(guī)范，沒有形成真實、完整、明晰的會計資料，編制決算報表時沒有真實可靠的依據。主要表現為：
一是不按規(guī)定設置使用會計科目，不少單位在會計制度規(guī)定的一級會計科目完全滿足核算要求的情況下，不使用規(guī)定的一級會計科目。如隨意自設“國庫額度”“應收及暫付款”“應付及暫存款”“教育經費撥款支出”“教育經費撥款”“ 醫(yī)療衛(wèi)生管理事務支出”“收支結余”等一級科目，這一現象在教育口和衛(wèi)生口較為突出；直接將經濟科目作為收支類一級科目使用；用“其他凈資產”作為核算結余或事業(yè)基金的科目；在同一套賬中行政、事業(yè)、企業(yè)及自設的一級會計科目混用等。且同一會計科目下核算內容分類不清，影響了會計核算所提供的指標口徑的一致性和可比性，不少單位的賬除會計人員自己之外別人看不明白。
二是不按規(guī)定設置會計賬薄，賬務處理不完整，賬證不符，賬賬不符。如沒有建賬進行會計核算；只有記賬憑證不登記賬簿；沒有完整的賬薄組織體系，總賬、明細賬、日記賬不全；總分類賬和明細賬記在一本賬中；連續(xù)幾年每年的賬只核算一部分；總賬和明細賬沒有平行登記；上下年度賬簿各賬戶不做余額結轉只反映當年業(yè)務等。
三是會計要素確認不正確，分類不清楚。如收入和往來區(qū)分不清，有的將除財政撥款外的收入全部歸入往來科目核算，有的將單位收到的資金全記收入，支出的資金全記支出；收入類別區(qū)分不清；固定資產界定不清，如軟件支出直接列支不記入固定資產，固定資產價值反映不完整等。
四是不按規(guī)定進行明細核算。如收入、支出不按規(guī)定設置“基本支出”和“項目支出”二級科目進行明細核算；往來款項明細核算內容隨意性大，只要是分不清或是不想分清類別的資金就放在里面，把往來款項科目當成了萬能科目，明細科目中“其他”等非單位或個人名稱的居多，金額以負數反映等。
五是賬務調整不規(guī)范。如調整以前年度收入、支出或使用以前年度結余時不通過“結余”或“事業(yè)基金”等科目調整，而是直接沖減當年收入和支出；收入、支出的會計差錯更正不采用紅字沖賬法，反方向調整，導致結賬前的累計收支余額不準確。
六是年終清理、對賬、結賬不及時不規(guī)范，年末結轉和結余核算不清楚。如漏記本年收入、固定資產；往來長期掛賬；年末收支不進行結轉，事業(yè)單位結余分配不正確，財政調整數不進行會計處理；與財政對賬不及時不認真，單位會計記錄與財政數據不一致也不查清原因作賬務調整。甚至有個別單位財政應返還額度和統(tǒng)管資金多年與財政都對不上賬，額度差額說是財政核減形成但無依據，統(tǒng)管資金差額查找后才發(fā)現是單位未記賬。
七是會計工作交接不規(guī)范。如移交人員沒有將賬務處理完就離開；接辦會計人員不繼續(xù)使用移交的賬簿另立新賬且只核算自己經管期間發(fā)生的業(yè)務，或將同一會計事項如“結余”“事業(yè)基金”等分為移交前和移交后兩部分，打斷了會計記錄的連續(xù)性。
（二）隨意改變決算編報口徑，導致決算數據不全面、上下年數據不銜接、決算報表會計科目反映內容混亂。
一是當年決算收支沒有全面反映。按決算要求，部門決算與部門預算編制口徑應一致。但實際編制中存在決算數據沒有涵蓋預算單位本年全部收入和支出現象。如理解有誤決算只反映當年財政撥款收入和支出，刻意瞞報收入和支出表內只填列固定資產和固定基金，為平表倒擠支出數等。
二是決算表上年結轉數填報隨意性大，造成上下年度數據不銜接。如上年決算表中反映的事項本年不填報或隨意填寫，本年決算表中上年結轉和結余資金的來源和支出分類與上年決算表年末數不一致等。
三是由于前述會計科目設置不規(guī)范問題及不理解會計科目與部門決算報表對應關系，造成記賬口徑與決算報表口徑不一致，決算表會計科目隨意亂填數據。如決算表固定基金科目中反映無形資產價值，銀行存款和應收（暫付）款項類科目中反映財政應返還額度，事業(yè)基金不在相應科目中反映而是填入“其他凈資產”科目等。
（三）預算單位賬面數與財政數據不一致，單位報決算時財政應返還額度及統(tǒng)管資金余額以總預算賬面數據填列，支出數以支付系統(tǒng)數據填列，導致賬表不一致。
三、問題產生的原因
（一）對會計工作認識不足，重視不夠，缺乏會計法制意識，會計工作秩序混亂，會計基礎工作薄弱。
會計是運用專門方法依據相關的法律制度等對單位的經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理的重要組成部分。《會計法》規(guī)定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。而目前不少人認為會計就是收收支支，認為行政事業(yè)單位的會計就是跑財政申報計劃和支付，對會計工作缺乏必要的認識，沒有認識到提供虛假會計信息是一種違法行為，其中不泛一些單位的領導，導致會計工作秩序混亂，會計基礎工作薄弱。
一是會計崗位設置和會計人員配備不規(guī)范，缺乏必要的監(jiān)督制約機制。如有的單位只配備一名專職或兼職會計人員承辦所有會計業(yè)務，有的單位會計人員身兼數職疲于應付工作，有的單位會計人員無證上崗，有的單位會計找人代記賬自己一問三不知等。這一方面是受人員編制等客觀條件限制所致，但單位領導不重視會計工作的原因也不容忽視。
二是會計人員業(yè)務素質偏低，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)。會計是對政策性、技術性要求較高的工作，尤其是實行國庫集中收付制度改革后，要求預算單位會計人員有較高的綜合素質，不僅要具備會計知識和懂得會計業(yè)務，熟悉預算指標、用款計劃、支付流程，還要具有一定的計算機操作能力并熟悉相關的業(yè)務系統(tǒng)。但目前情況是，不少人沒有基本的會計基礎知識，不知道會計是什么，不明白會計科目的含義，不明白會計科目、賬簿和報表之間的對應關系，甚至連復式記賬規(guī)則都不懂,更談不上設置規(guī)范的會計賬簿和會計科目進行完整的會計核算，報送用款計劃和資金支付時不管內容是否正確明晰，預算科目和經濟科目使用隨意，影響了國庫集中支付系統(tǒng)和預算單位賬務的銜接，預算單位賬表記錄不能正確反映預算執(zhí)行結果；有的會計人員不認真鉆研業(yè)務，學習意識和能力差，缺乏責任心，對與業(yè)務相關的政策文件、操作手冊等束之高閣、置之不理，對參加業(yè)務培訓能躲就躲或聽而不聞，崗位工作敷衍了事。
三是會計電算化水平低。目前市直實行會計電算化的預算單位占到了38%。從使用情況看，并沒有起到積極的作用。一方面是受會計人員自身素質的制約，有的人認為會計電算化就是錄入數據按既定步驟點擊“下一步”，把其他事甚至是使用什么會計科目都當成是軟件公司的職責，因此從某種程度上養(yǎng)成了會計人員的惰性思維，弱化了會計核算能力。另一方面是使用的軟件版本不統(tǒng)一，有的單位用的是針對企業(yè)財務活動設計的軟件，不適合行政事業(yè)單位業(yè)務核算。
（二）對實行國庫集中支付制度的認識有偏差，缺乏對財政資金管理的責任意識。
國庫集中支付改革是在不改變預算單位資金使用權、預算執(zhí)行主體地位和會計核算主體地位的“三不變原則”下，對財政資金支付機制的根本性改革，同時也是對財政部門權力運行的有效約束。但不少人認為國庫集中支付方式下，財政資金都集中在財政部門，財政資金的使用權管理權都收歸財政部門，預算單位只是執(zhí)行財政部門的規(guī)定，所有的收入、支出財政部門都有記錄，單位只要記清花了哪些錢，沒花哪些錢就行，甚至覺得記不記都沒什么關系，反正財政都有記錄。因此覺得財政資金的使用及管理和預算單位沒有關系，便忽視了在財政資金使用和管理中應負的責任，放松了財政財務管理和會計核算工作。
（三）對部門決算工作缺乏認識，重視不夠，部門決算管理工作不到位。
部門決算是各預算單位財務狀況和預算執(zhí)行情況的綜合反映, 是政府做出宏觀決策、制定公共政策、進行公共管理的重要參考，是利益相關者了解部門和單位財務狀況、衡量政府業(yè)績、評價政府受托責任履行情況的重要信息來源。部門決算管理是財政部門和預算單位所進行的部門決算布置、培訓、編報、審核、批復及決算數據分析利用等一系列的財政財務管理活動。目前對部門決算認識的局限性較大：
一是預算單位包括財政部門的一些工作人員“重預算、輕決算”的觀念仍較普遍，認為部門決算只不過年終整體算賬的一個數據匯總，錢都已經花了，決算沒有什么意義；二是預算單位認為部門決算是財政部門的事，沒有認識到預算單位是預算執(zhí)行的主體，是部門決算的主體，沒有認識到部門決算作為年度會計報告是會計核算的重要組成部分。因此決算只是為平表而編表，只求通過基本平衡和邏輯性審核就行，不管賬表是否一致，部門決算分析及說明就更談不上。而財政部門在有限的時間內疲于向單位催表、解釋單位會計應懂而不懂的問題、進行技術性審核和匯總數據，沒有時間和精力做更深層次的工作。
（四）預算約束力不夠，預算執(zhí)行過程操作不規(guī)范。
部門決算是部門預算的執(zhí)行結果。但由于目前預算編制不夠科學不夠細化，且預算單位報送用款計劃時要素填寫不全、預算科目和經濟科目不明確，再加之財政內部一些業(yè)務人員對政策、業(yè)務、流程及預算單位情況不熟悉，影響了預算執(zhí)行過程操作的規(guī)范性，弱化了預算的約束力，沒有做到以預算指標控制用款計劃，以用款計劃控制支付，造成預算單位賬面數與財政數據不一致，且由于對賬不及時等原因財政和預算單位沒有在年度內進行賬務調整，導致部門決算和預算脫節(jié)，不能真實、全面反映預算單位的年度預算執(zhí)行情況。主要表現在：一是部門決算要求支出細化到目級經濟科目且要求明確具體支出內容，而預算指標細化程度達不到決算要求；二是有的項目預算指標沒有按預算文件下達數錄入國庫集中支付系統(tǒng)；三是在安排以收定支的收費資金時，沒有以預算單位實際完成收入數為預算指標依據，造成無預算或超預算撥款；四是在預算執(zhí)行過程中變更預算安排的資金渠道。                                                  
四、對策與建議
（一）加強會計管理工作，夯實會計工作基礎。
一是要進一步加強對《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等會計制度政策的宣傳、貫徹和落實工作，提高社會對會計工作的認識和重視，增強會計工作的法治意識，自覺維護會計工作秩序。特別是要提高單位領導對會計工作的認識和重視，為會計工作提供有力的組織保障。
二是要進一步強化和優(yōu)化會計人員培訓、考核工作。開展有針對性的多層次的培訓，注重因材施教，注重教材的選擇，同時必須加強對培訓結果的考核，確保教有所成，學有所得，提高會計人員的整體素質。
三是要進一步強化對會計工作的監(jiān)管。加大會計執(zhí)法檢查力度，嚴肅查處會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的行為，加強會計違法違紀行為處理決定的執(zhí)行力度，不斷規(guī)范會計行為，維護會計法律法規(guī)的嚴肅性，提高會計工作水平。
四是依托財政信息化建設積極有效地推進會計電算化工作。在財政業(yè)務一體化大平臺上搭建統(tǒng)一的預算單位收支、核算平臺，各單位使用統(tǒng)一的軟件進行資金支付、會計核算及報表生成工作，財政和預算單位使用統(tǒng)一的軟件，利用平臺將國庫集中支付系統(tǒng)和預算單位賬務核算系統(tǒng)有機對接，一方面規(guī)范預算單位的會計核算，另一方面加強對財政資金的有效監(jiān)管。
（二）強化預算單位在財政財務活動中的主體意識，提高財政財務管理水平。
一是要進一步加大國庫集中支付制度改革和政策的宣傳力度，不斷完善和優(yōu)化國庫集中支付程序，增進社會對改革的正確認識。二是要提高財政服務意識和能力，徹底將“管理單位”的思想轉變?yōu)椤胺諉挝?、監(jiān)督單位”，將財政財務活動中屬于預算單位的職責和權限全部歸還單位，增強預算單位在財政財務活動中的主體地位意識和對財政資金管理的責任感，使各單位一把手切實負起對財政資金管理工作的領導責任，合理進行單位內部崗位分工，明確崗位職責，細化落實到人，充分發(fā)揮預算單位在財政財務管理中的主觀能動性，提高財政財務管理水平。
（三）加強部門決算管理，充分發(fā)揮部門決算在財政財務管理工作中的作用。
一是要增強預算單位對部門決算工作的認識，變被動參與為主動作為，改變財政部門單兵作戰(zhàn)的被動局面，真正形成部門決算工作合力。二是要規(guī)范部門決算工作程序，明確有關方面在部門決算工作中的責任、權利，理順決算工作內部和外部工作關系，加大部門決算考核評比力度，確保部門決算工作質量和時限要求落到實處。三是要加強部門決算數據分析利用工作，充分發(fā)揮部門決算對加強預算管理和財政財務管理的促進作用。
（四）進一步硬化預算約束，加強財政資金管理。
一是要加強財政監(jiān)督制約機制，規(guī)范預算執(zhí)行操作，嚴格按照預算批復的預算科目、資金用途和預算數執(zhí)行，維護預算的嚴肅性和有效性。二是要建立對賬管理制度，明確規(guī)定財政內部各相關科室之間，預算單位和總預算會計、部門預算管理科室及國庫支付中心之間的對賬時間、內容、要求、對賬各方的職責及相應的責任追究等，確保對賬工作落到實處。通過加強對賬工作，及時有效防范財政資金安全風險，為年終決算打好基礎。 (國庫科  衛(wèi)書蘭)