建筑安裝業(yè)營業(yè)稅檢查3

哈巴河 2010-09-06

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建筑安裝業(yè)營業(yè)稅檢查

來源：本站原創(chuàng)作者：本網(wǎng)日期:06-02-10

A建筑工程公司為了達(dá)到避稅目的，又分別將外商轉(zhuǎn)我的工程再轉(zhuǎn)包給B建筑公司和C建筑公司，并由C公司和B公司兩公司負(fù)責(zé)施工和安裝，其合同金額為金寶公司為1136.12萬元。C公司為415萬元。

這樣A建筑公司又虛設(shè)了一個100萬元工作量的D公司從而又將總承包費(fèi)上又多減去100萬元，與此同時，C公司辦稅人對分包外商自營工程的納稅問題不明確，在計(jì)算承包來的工程中，少計(jì)算近50萬元的設(shè)備安裝費(fèi)，這樣一來A建筑公司逃避稅達(dá)100×3%=3（萬元），B公司逃避稅達(dá)50×3%（萬元），共逃避稅款4.5萬元之多。

⑷ 從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所有材料有其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

例：某建筑安裝企業(yè)為化工集團(tuán)安裝一個新的生產(chǎn)車間，同時由該企業(yè)提供相應(yīng)的材料價(jià)款100萬元，并從化工集團(tuán)取得營業(yè)外收入（主要為勞務(wù)費(fèi)用）20萬元。該企業(yè)在上報(bào)產(chǎn)值的時候，也將設(shè)備價(jià)款100萬元計(jì)入了安裝工程產(chǎn)值，但在申報(bào)繳納營業(yè)稅時，該企業(yè)僅以20萬元的營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅6000元。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑，修繕裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，共營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價(jià)款計(jì)入營業(yè)額。該建筑安裝企業(yè)應(yīng)在勞務(wù)費(fèi)用20萬元加上設(shè)備價(jià)款100萬元作為安裝工程總值，即以120萬元為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳營業(yè)稅3.6萬元（120萬元×3%）。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，取得補(bǔ)交營業(yè)稅金3萬元（3.6萬元－0.6萬元），并加收一定的滯納金。

建筑安裝企業(yè)作如下會計(jì)處理：

其一，補(bǔ)提營業(yè)稅稅金。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 30000

其二，上繳營業(yè)稅。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 30000

貸：銀行存款（或“現(xiàn)金”等賬戶） 30000

其三，上交滯納金。

借：營業(yè)外支出——滯納金支出 30000

貸：銀行存款（或“現(xiàn)金”等賬戶） 30000

⑸ 對于企業(yè)、行政事業(yè)單位自備的施工組織為所在單位承擔(dān)的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的建筑安裝工程應(yīng)檢查該施工單位是否為獨(dú)立核算單位，是否與本單位結(jié)算工程價(jià)款。從而胡定該施工項(xiàng)目是否征收營業(yè)稅。

⑹ 檢查納稅人的應(yīng)稅項(xiàng)目是否正確，是否存在將適用高稅率的征稅項(xiàng)目適用低稅率提稅。

例如：某建筑公司將自建房屋出租，獲得房屋出租收入20萬元，通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。企業(yè)在申報(bào)納稅時，將此項(xiàng)為業(yè)務(wù)的收入按建筑業(yè)計(jì)繳營業(yè)稅0.6萬元（20萬元×3%）。但是根據(jù)我國稅法規(guī)定，該項(xiàng)出租業(yè)務(wù)收和應(yīng)適用“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”科目計(jì)稅，由此造成少計(jì)繳營業(yè)稅0.4萬元[20萬元×（5%－3%）]。

注意企業(yè)有無以收入直接沖減成本費(fèi)用的總理，即在取得其他業(yè)務(wù)收入時，不通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，而是直接沖減成本類賬戶。

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