一、零售商促銷活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

1、買贈(zèng)銷售。（1）贈(zèng)品為廠家提供，贈(zèng)品不記庫(kù)存，隨商品同出同進(jìn)即可。（2）贈(zèng)品為廠家提供，活動(dòng)期滿，商家將贈(zèng)品按一般商品出售，此時(shí)應(yīng)按出售收入記入：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，但是該收入不用結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)楫?dāng)初沒(méi)記庫(kù)存。（3）贈(zèng)品為商家提供，具體是對(duì)贈(zèng)送商品以成本加增值稅金借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

例1、某超市為促銷，2006年1月推出了櫻花牌花生油買一贈(zèng)一的銷售方式，即購(gòu)買一大壺（5L）花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的進(jìn)價(jià)是4元/500g，銷售價(jià)是7.02元/500g，2006年1月5日當(dāng)天共銷售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17％。
　　對(duì)于正價(jià)銷售商品按照正常銷售商品處理，具體會(huì)計(jì)分錄略。
　　對(duì)于贈(zèng)品，會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用                502
　　    貸：庫(kù)存商品             400
　　       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102  [7.02×100／（1＋17％）×17％]
　　應(yīng)該注意的是，因?yàn)槔眠@種方法促銷商品，本來(lái)就是企業(yè)的一種讓利行為，用此會(huì)計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，這無(wú)疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷前要事先對(duì)成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。

2、購(gòu)買一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷方式。為吸引顧客，目前很多超市都搞起了購(gòu)買一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷方式。如某超市的買100送50活動(dòng)，某商場(chǎng)買200送200的活動(dòng)等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費(fèi)者的大額購(gòu)買，也不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此，是目前一種常見(jiàn)的商場(chǎng)促銷手段。對(duì)于此類促銷行為與前文的有條件贈(zèng)送贈(zèng)品的促銷方式的會(huì)計(jì)處理類似，都應(yīng)遵循會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷貨的同時(shí)做或有負(fù)債處理。具體處理方法為：將銷貨時(shí)發(fā)出的購(gòu)物券確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)購(gòu)物券使用時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷。這種銷售方式下，“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應(yīng)定期核查該科目，并在促銷期末時(shí)清查確認(rèn)不能回收的購(gòu)物券，沖銷相應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
　　例2、某超市2006年1月進(jìn)行春節(jié)促銷活動(dòng)，凡在本超市購(gòu)物的顧客購(gòu)買商品滿100送50的購(gòu)物A券，促銷期共發(fā)出1000張A券，收回800張。
　購(gòu)物券發(fā)出時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000
　　    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50000
　　收回購(gòu)物券時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000
　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34188
　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5812  [40000／（1＋17％）×17％]
　　對(duì)未收回的購(gòu)物券應(yīng)做沖銷分錄如下：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000
　　    貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000

3、推出特價(jià)商品。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價(jià)商品，其會(huì)計(jì)處理一致，均按商品的實(shí)際銷售價(jià)記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。 
 

4、返獎(jiǎng)銷售。如果是廠家組織的促銷活動(dòng)，獎(jiǎng)品收入時(shí)不記庫(kù)存，兌獎(jiǎng)時(shí)也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷活動(dòng)，自己提供的獎(jiǎng)品應(yīng)按成本價(jià)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。

5、積分卡。當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一分?jǐn)?shù)時(shí)，商家會(huì)按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。辦理積分卡的會(huì)計(jì)分錄同于辦理會(huì)員卡，按積分返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品時(shí)，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。

6、會(huì)員卡。消費(fèi)者辦理了會(huì)員卡后，憑會(huì)員卡購(gòu)物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會(huì)員卡收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，押金退還時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)員憑卡購(gòu)物的會(huì)計(jì)處理同于一般銷售。

二、 生產(chǎn)商促銷活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

1、推出特價(jià)商品（即讓利銷售）。不用特別處理，以讓利后的價(jià)格為準(zhǔn)計(jì)算收入即可。

例3、某食品公司生產(chǎn)的餅干，出廠價(jià)為30元/箱，本月讓利銷售降為25元/箱，本月銷售10萬(wàn)箱。

  借：銀行存款   2925000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   2500000

    應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  425000 

2、返獎(jiǎng)銷售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)分獎(jiǎng)品是否在產(chǎn)品包裝之內(nèi)。

（1）獎(jiǎng)品包含在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時(shí)，應(yīng)將獎(jiǎng)品記入產(chǎn)品的銷售成本之中。

例4、某葡萄酒業(yè)公司為了推廣一種新酒，購(gòu)進(jìn)開(kāi)瓶器2萬(wàn)只，每只2元。作為獎(jiǎng)品在每瓶酒的包裝盒內(nèi)放一只。

購(gòu)進(jìn)時(shí)

借：原材料   40000

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  6800

        銀行存款   46800

領(lǐng)用時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  40000

貸：原材料   40000 
 

（2）獎(jiǎng)品不在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時(shí)，應(yīng)在產(chǎn)品出售或兌獎(jiǎng)時(shí)按獎(jiǎng)品的成本記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。

例5、接例4，如果開(kāi)瓶器不放入包裝盒，而是隨產(chǎn)品在銷售時(shí)附送。

      借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用    40000

貸：原材料    40000

3、買贈(zèng)銷售。按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按連同贈(zèng)品的成本記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

例6、某食品公司為推廣一種新品方便面，實(shí)行買二贈(zèng)一，當(dāng)月銷售10萬(wàn)箱，每箱25元，另贈(zèng)出5萬(wàn)箱，每箱成本15元。 
 

借：銀行存款   2925000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  2500000

        應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  425000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  2250000

貸：庫(kù)存商品   2250000

4、免費(fèi)試用。耗費(fèi)的試用品按成本記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。

例7、某飲料公司生產(chǎn)特制小包裝飲料10萬(wàn)袋（每袋成本0.2元），供消費(fèi)者免費(fèi)品嘗。

     借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用    20000

貸：生產(chǎn)成本  20000

三、中間商促銷活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

  各種促銷方式對(duì)于中間商的會(huì)計(jì)處理幾乎沒(méi)有影響，只需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)即可：在返獎(jiǎng)銷售、買贈(zèng)銷售、免費(fèi)試用等促銷方式中，所接受廠家的獎(jiǎng)品、贈(zèng)品、試用品均不用記入庫(kù)存。

作者:凌輝賢來(lái)源：財(cái)會(huì)研究