銷售贈品的會計處理方法...

浙江~讀者dmf 2009-11-29

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贈品的會計處理方法

來源：財務(wù)學(xué)習(xí)網(wǎng) 發(fā)布時間：2007-09-19

商家作為促銷手段的贈品形式是多樣的，很顯然，其會計處理方法絕不同于我們的商業(yè)折扣，而且目前的各種會計制度和準(zhǔn)則中又沒有相關(guān)的規(guī)定，那么發(fā)生贈品的企業(yè)應(yīng)該如何對贈品進行會計處理呢？根據(jù)現(xiàn)有的會計核算原則及其核算方法，筆者對此分幾種情況進行處理。
1 對同種商品買一贈一
此類銷售行為在會計上的處理關(guān)鍵就是贈品的確認(rèn)和計量問題。所謂確認(rèn)就是在什么時間入賬，計量就是以什么樣的金額入賬。按照稅法上的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的應(yīng)視同銷售貨物行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來。利用這種方法促銷商品，本來就是企業(yè)的一種讓利行為，但用此會計處理方法雖然符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對贈出的商品按其正常銷售價格繳納稅金，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。具體處理是借記“銷售費用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
例：培碩百貨公司為促銷，2007年3月推出沱牌白酒買一贈一活動，即買一大瓶（500ml）贈送一小瓶（50ml），沱牌酒的進價是0.9元/50ml，銷售價是1.6元/50ml，某一天共銷售240瓶，增值稅率為17％。字串1
對于發(fā)生的贈品應(yīng)作會計處理如下：
借：銷售費用 272
貸：庫存商品 216
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 56
2 贈送確定商品
這種促銷方式也是最常見最實用的，贈送商品多為低值物品，如筆、小掛件、小玩具等，他們隨同產(chǎn)品的銷售而贈出，贈品數(shù)量確定，贈完為止。在這種方式下，贈品的贈出也是為了銷售商品而發(fā)生的，因此對于贈出商品的處理應(yīng)按成本價計入“銷售費用”賬戶。在銷售商品時借記“銷售費用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。這里值得一提的是，贈品在購進然后贈出過程中，進項稅和銷項稅相抵消，不存在多交稅金的問題。
例：培碩公司2004年3月對所有購買沱牌酒的客戶每人贈送簽字筆一只，總贈品數(shù)量為10000只，全部贈完。簽字筆成本價為每只0.8元，市場價（不含稅）為每只1.1元。
對這些贈品公司應(yīng)作如下會計分錄：
借：銷售費用 9 870
貸：庫存商品 8 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 870（1.1×10000×0.17）
3 贈送購物券
目前很多商場都采用購買一定數(shù)量的商品贈送購物券的促銷方式，如買100送20的活動，滿400送200的活動等都屬于此類。這種促銷方式不會使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此是比較流行的促銷手段。在會計處理上，我們始終應(yīng)遵循會計上的謹(jǐn)慎性原則，在銷售商品時應(yīng)將贈送出的購物券作為或有負(fù)債處理。同時對于已送出的購物券，并不確定會在哪一個會計期間發(fā)生，所以不能全額計入贈送當(dāng)期的費用，可以先作待攤的費用處理，待實際發(fā)生時計入當(dāng)期費用。確認(rèn)無法回收的購物券，沖銷“其他應(yīng)收款”和“預(yù)計負(fù)債”。

字串3

例：培碩公司2004年3月搞促銷活動，凡購物滿100元送20元的購物券，共發(fā)出1000張購物券，收回800張。會計處理如下：
1、發(fā)出購物券時：
借：其他應(yīng)收款 20 000
貸：預(yù)計負(fù)債 20 000
2、收回購物券時：
借：預(yù)計負(fù)債 16 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 13 675
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 325
3、對未收回的購物券作沖銷處理：
借：預(yù)計負(fù)債 4 000
貸：其他應(yīng)收款 4 000
如果企業(yè)送出的購物券只在本期間有效，也可以在發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期費用。
1、發(fā)出購物券時：
借：銷售費用 20 000
貸：預(yù)計負(fù)債 20 000
2、收回購物券時：
借：預(yù)計負(fù)債 16 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 13 675
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 325
3、對未收回的購物券作沖銷處理：
借：預(yù)計負(fù)債 4 000
貸：銷售費用 4 000
4 不確定性贈品
在這種促銷方式下，贈品的取得需要滿足一定的條件，如某品牌的啤酒集到一定數(shù)量的瓶蓋就可獲得一瓶啤酒。在這種狀態(tài)下，贈品的發(fā)生具有不確定性，根據(jù)會計謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在銷售商品的同時對預(yù)計贈出的贈品作出相應(yīng)的會計處理。具體可這樣：銷售時，以贈品的成本借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”，當(dāng)贈品發(fā)出時，借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。對于“預(yù)計負(fù)債”的余額具有不確定性，應(yīng)視最終的核查情況予以調(diào)整。當(dāng)贈品沒有全部發(fā)出時，應(yīng)按估計額與實際發(fā)生額之間的差額沖消“銷售費用”和“預(yù)計負(fù)債”賬戶。

字串5

例：培碩公司2004年3月促銷其某品牌啤酒，規(guī)定只要集齊30個瓶蓋就可以免費獲得該品牌啤酒一瓶，啤酒市價為3元/瓶，成本價為2.4元/瓶，某日銷售5000瓶啤酒，預(yù)計贈出贈品數(shù)量為當(dāng)日銷售數(shù)量的2％，實際贈出啤酒為80瓶，活動期末預(yù)計負(fù)債賬戶有借方余額為150元。
1、銷售實現(xiàn)時預(yù)計負(fù)債：
借：銷售費用 240（2.4×5000×2％）
貸：預(yù)計負(fù)債 240
2、實際贈出啤酒時：
借：預(yù)計負(fù)債 233
貸：庫存商品 192（80×2.4）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 41（240×17％）
活動期末，沖銷預(yù)計負(fù)債賬戶借方余額，會計分錄如下：
借：銷售費用 150
貸：預(yù)計負(fù)債 150
對于不同的贈品促銷方式應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則分別采用不同的會計處理方法，既要做到能夠真實反映贈品的發(fā)生，又要避免因增值稅問題給企業(yè)帶來額外負(fù)擔(dān)。同時對于贈品應(yīng)在會計報表附注中予以批露。