生產(chǎn)費(fèi)用指的是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的原材料、燃料、動(dòng)力、支付的工資、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出等。

　　產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化。

　　【例題8單選題】(2007年)下列費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的有( )。

　　A.直接材料費(fèi)

　　B.直接人工費(fèi)

　　C.制造費(fèi)用

　　D.期間費(fèi)用

　　『正確答案』D

　　【例題9單選題】(2008年)下列項(xiàng)目中，不屬于生產(chǎn)成本的是( )。

　　A.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料　　B.生產(chǎn)工人的工資

　　C.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊　　D.廠部管理人員工資

　　『正確答案』D

　　一、設(shè)置的賬戶(hù)

　　【提示】

　　1.制造費(fèi)用核算的是企業(yè)制造單位管理人員及技術(shù)人員的人工費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　2.企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，在“管理費(fèi)用”賬戶(hù)中核算。

　　3.待攤費(fèi)用主要核算的是企業(yè)預(yù)付的訂閱報(bào)紙雜志費(fèi)、房租費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

　　【例5.19】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料及用途如表5.2所示。

　　表5.2　　　　　　　發(fā)料憑證匯總表

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　435 000

　　——乙產(chǎn)品　390 000

　　制造費(fèi)用　　　　　　 11 250

　　貸：原材料　　　　 　　　　　836 250

　　1.應(yīng)付職工薪酬的核算

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。核算的內(nèi)容包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、其他職工薪酬。

　　【例5.20】開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金 150 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　150 000

　　貸：銀行存款　　　　　　150 000

　　【例5.21】用現(xiàn)金 150 000元發(fā)放工資。

　　借：應(yīng)付職工薪酬　150 000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　150 000

　　【例5.22】月末分配工資費(fèi)用，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60 000元;乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資45 000元;車(chē)間管理人員工資15 000元;廠部管理人員工資 30 000元。

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　60 000

　　——乙產(chǎn)品　　45 000

　　制造費(fèi)用　　　　　　　15 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　150 000

　　【例5.23】企業(yè)下設(shè)一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利金額。本月企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門(mén)20人，車(chē)間管理人員10人，生產(chǎn)甲產(chǎn)品職工40人，生產(chǎn)乙產(chǎn)品職工30人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每股職工企業(yè)每月需要補(bǔ)貼食堂120元。

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　4 800

　　——乙產(chǎn)品　　3 600

　　制造費(fèi)用　　　　　　　1 200

　　管理費(fèi)用　　　　　　　2 400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　12 000

　　2.制造費(fèi)用的歸集方法

　　制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，不能直接計(jì)入生產(chǎn)成本，需要先在制造費(fèi)用科目歸集，然后按照一定的方法在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　【例題10·單選題】車(chē)間的辦公費(fèi)應(yīng)作為()計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的借方。

　　A.直接生產(chǎn)費(fèi)用　　B.間接生產(chǎn)費(fèi)用

　　C.直接計(jì)入費(fèi)用　　D.間接計(jì)入費(fèi)用

　　『正確答案』B

　　【例5.24】月末計(jì)提車(chē)間固定資產(chǎn)折舊額5 000元，廠部固定資產(chǎn)折舊額2 000元。

　　『正確答案』

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　5 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　7 000

　　【例5.25】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車(chē)間用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)5 800元。

　　『正確答案』

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　5 800

　　貸：預(yù)提費(fèi)用　　　　　　　　　　　　5 800

　　【例5.29】將本月歸集的制造費(fèi)用41 050元按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)400小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)。

　　『正確答案』

　　甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=41 050/(400+600)×400=16 420(元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=41 050/(400+600)×600=24 630(元)

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　　　　　16 420

　　——乙產(chǎn)品　　　　　　24 630

　　貸：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　41 050

　　三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

　　1. 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般步驟

　　(1)確定成本計(jì)算對(duì)象(按照產(chǎn)品品種確定成本計(jì)算對(duì)象);

　　(2)確定成本計(jì)算期(與生產(chǎn)周期一致，一般為1個(gè)月);

　　(3)確定成本項(xiàng)目(直接材料、直接人工和制造費(fèi)用);

　　(4)計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　【例題11·分錄題】某工業(yè)企業(yè)2009年4月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品明細(xì)賬無(wú)期初余額，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料：甲產(chǎn)品耗用材料100 000元，乙產(chǎn)品耗用材料98 000元，車(chē)間一般消耗材料2 000元。

　　(2)本月分配工資費(fèi)用128 000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資64 800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資43 200元，車(chē)間行政管理人員工資20 000元。

　　(3)以銀行存款購(gòu)入車(chē)間辦公用品及勞保用品2 400元。

　　(4)月末，計(jì)提本月生產(chǎn)車(chē)間的折舊費(fèi)2 600元。

　　(5)月末將發(fā)生的制造費(fèi)用在甲、乙產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)400小時(shí)。

　　(6)月末甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部未完工。

　　要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　　　　　100 000

　　——乙產(chǎn)品　　　　　　 98 000

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　200 000

　　(2)

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　　　　　64 800

　　——乙產(chǎn)品　　　　　　43 200

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　 128 000

　　(3)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　2 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 400

　　(4)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　2 600

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　2 600

　　(5)

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 (27 000×600/(600+400))16 200

　　——乙產(chǎn)品 (27 000×400/(600+400))10 800

　　貸：制造費(fèi)用　　　　　(2 000+20 000+2 400+2 600)27 000

　　(6)

　　借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品　(100 000+64 800+16 200)181 000

　　貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　 181 000