基本概念

　　是根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點的數(shù)量用技術測定，定額工時消耗或憑借經(jīng)驗估計，確定它們的完工程度，再按完工程度，將在產(chǎn)品折合成產(chǎn)品的數(shù)量，然后將產(chǎn)品應計算的全部生產(chǎn)費用，按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當量進行計算，求出單位成本、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計算方法。

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應用范圍

　　約當產(chǎn)量法是生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的一種計算方法。它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化大，產(chǎn)品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況。它在工業(yè)企業(yè)的成本核算中應用很廣泛。

準確定義

　　所謂"約當產(chǎn)量比例法"，就是把月末在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度，折合成相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量（即約當產(chǎn)量），然后把完工產(chǎn)品的產(chǎn)量和在產(chǎn)品的"約當量"相加，構成"約當總產(chǎn)量"。再和發(fā)生的生產(chǎn)費用相除，得出費用分配率，用分配率去乘完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當量，從而計算出完工產(chǎn)品應負擔的成本和在產(chǎn)品應留存的成本。簡稱約當產(chǎn)量法。

計算公式

　　從上述概念我們得出計算約當產(chǎn)量可分四步， 　　第一步、計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 　　在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工率（完工程度） 公式1； 　　第二步、計算費用分配率（即每件完工產(chǎn)品應分配的費用） 　　費用分配率＝（期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋期末在產(chǎn)品約當量） 公式2； 　　第三步、求出在產(chǎn)品的成本 　　月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率 公式3； 　　第四步、求出完工產(chǎn)品的成本 　　完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率 　　月末在產(chǎn)品成本＝在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率 公式4

 

實例

　　例1：某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，月末完工8件，在產(chǎn)品4件，完工程度50％，已知本月生產(chǎn)費用發(fā)生1800元，月初在產(chǎn)品200元，請用約當產(chǎn)量法分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。 　　約當產(chǎn)量＝4×50%=2（件） 　　月初在產(chǎn)品（200）＋本月生產(chǎn)費用 （1800）＝全部生產(chǎn)費用（2000） 　　費用分配率 ＝2000/（8+2）＝200 　　完工產(chǎn)品成本＝8×200=1600（元） 　　在產(chǎn)品成本＝2×200＝400（元） 　　從以上可知,約當產(chǎn)量法的實質(zhì)是把在產(chǎn)品數(shù)量折算為產(chǎn)成品數(shù)量,換句話說是在產(chǎn)品的數(shù)量相當于多少產(chǎn)成品的數(shù)量。只要計算出在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，根據(jù)公式2、公式3和公式4就可順利求出在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。而計算約當產(chǎn)量的關鍵是完工率（根據(jù)公式1）。 　　在計算完工率時，要注意實際生產(chǎn)中在產(chǎn)品耗用的原材料和加工費用（直接工資、制造費用等）的情況是不一樣的，所以我們必須分開討論加工費用的完工率和原材料的完工率（也稱投料率，下文用投料率表示）。因此，實際工作中在產(chǎn)品約當產(chǎn)量一般要求分成本項目計算，即算出直接材料的月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本、直接人工的月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品成本、制造費用等加工費用的月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本，然后匯總得出月末在產(chǎn)品全部成本。即 　　月末在產(chǎn)品成本＝直接材料月末在產(chǎn)品成本＋直接人工月末在產(chǎn)品成本＋制造費用等月末在產(chǎn)品成本 　　完工產(chǎn)品成本＝月末直接材料完工產(chǎn)品成本 ＋月末直接人工完工產(chǎn)品成本 ＋制造費用等完工產(chǎn)品成本 　　首先我們看加工費用的完工率的計算。在產(chǎn)品完工程度的測定，對于費用分配的正確性有著決定性的影響。問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復雜，一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術測定或其他方法，計算在產(chǎn)品的完工程度。在具備較健全的產(chǎn)品的工時定額的情況下，可以按每道工序累計單位工時定額除以單位產(chǎn)品工時定額計算求得。 　　某工序在產(chǎn)品完工程度＝（前一道工序的工時定額 + 本道工序的工時定額×本道工序的平均完工程度）/ 工時定額 　　上列公式中，本工序的工時定額乘以50%，是因該工序中各件在產(chǎn)品的完工程度不同，為了簡化完工程度的測算工作，都按平均完工50%計算。 　　例2：長城工廠乙產(chǎn)品的工時定額為40小時，經(jīng)兩道工序產(chǎn)成，這兩道工序的工時定額分別為24小時和16小時，求兩道工序的完工率。 　　第1道工序完工率＝24×50%/40×100%=30% 　　第2道工序完工率＝24+16×50%/40×100%=80% 　　為什么第二工序完工率要加上第一序的定額工時呢？ 　　原因是第二工序在產(chǎn)品是第一工序完成加工后轉到第二工序的在產(chǎn)品，所以應該加上，以此類推，假設上例第三工序工時為40，則第三工序完工率： 　　第3道工序完工率＝24+16+40×50%/80×100%=75% 　　其次我們看原材料的投料率（完工率）的計算。 　　如果原材料在開工時一次投入，那么在產(chǎn)品耗用的材料同完工產(chǎn)品耗用的相等，即投料率100%。此時費用按完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配 　　如果直接材料分工序在每工序開始時一次投入，則每一工序內(nèi)的在產(chǎn)品所耗用的直接材料與該工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因而 　　某道工序在產(chǎn)品完工率 ＝ （前一道工序投料定額 + 本道工序投料定額）/ 材料消耗定額 　　假定長城工廠丙產(chǎn)品的材料消耗定額為80千克，經(jīng)兩道工序產(chǎn)成。這兩道工序的材料消耗定額分別為32千克和48千克，直接材料在每道工序開始時一次投入。其完工率計算如下： 　　第1道工序完工率＝32/80 ×100% = 40% 　　第2道工序完工率＝（32+48）/80 ×100％＝100％ 　　如果直接材料隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，且在第一工序也是陸續(xù)投入的，則直接材料費用的投料率可按下式計算： 　　某工序在產(chǎn)品直接材料完工程度 = （前一道工序的投料定額+本道工序的投料定額×本道工序的平均完工程度）/ 材料消耗定額 　　假定前述長城工廠乙產(chǎn)品的直接材料投入為：第1道工序材料消耗定額32千克，第2道工序材料消耗定額48千克，與加工進度不一致（第1道工序工時定額24小時，第2道工序工時定額16小時）。按材料消耗定額計算的在產(chǎn)品完工程度為： 　　第1道工序完工率＝32×50% / 80 ×100% =20% 　　第2道工序完工率＝（32 + 48×50%）/ 80 ×100% = 70%

 

注意事項

　　以約當量計算分配費用時，關鍵問題在于在產(chǎn)品分項目的投料和加工程度怎么確定。一般都按50%來計算，這也有一定道理，產(chǎn)品在不同工序加工時，出來的在產(chǎn)品加工程度有的在50%之前，有的接近100%，對一種產(chǎn)品來說既不以前面完工程度來計算，也不以最后面的完工程度來計算，而采用折中的辦法，那就是以50%以后多加工部分去彌補50%以前少加工的部分。因此，一般都按50%作為在產(chǎn)品完工程度來進行計算的道理就在這里。這樣計算從理論上講是說得通，但在實際工作中情況是千差萬別的，需要具體準確的計算。 （1）投料程度的確定：直接材料的投料程度應根據(jù)具體情況分別予以確定。 　?、?原材料在生產(chǎn)開始時一次投入的，在產(chǎn)品的投料程度為100%。即完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在一次投料的情況下，不管后面的加工程度如何，但在劃分材料份額時是平分的； 　?、?原材料在生產(chǎn)過程中是陸續(xù)、均衡地投入的，在產(chǎn)品投料程度的計算方法與加工程度的計算方法相同（參考加工程度的計算）； 　?、?原材料分次投入，并在各工序開始時一次投入。其計算公式如下： 　　某道工序上的產(chǎn)品投料程度＝到本工序為止的累計材料消耗定額/完工產(chǎn)品材料消耗定額 　　（2）加工程度的確定：參考生產(chǎn)進度、工序等因素確定。 　　當企業(yè)生產(chǎn)進度比較均衡，各道工序在產(chǎn)品加工數(shù)量相差很大時，全部在產(chǎn)品加工程度都可以按50%平均計算，否則，各道工序在產(chǎn)品的加工程度應按工序分別測定。在分別工序測定在產(chǎn)品加工程度時，應根據(jù)它所經(jīng)各工序的累計工時定額與完工產(chǎn)品工時定額的比例進行測算的。在產(chǎn)品加工程度的計算公式如下： 　　某道工序上的在產(chǎn)品加工程度＝(前面各道工序的累計工時定額＋本道工序工時定額×50%)/完工產(chǎn)品工時定額×100% 　　上列公式中“前面各道工序的累計工時定額”由于在產(chǎn)品已經(jīng)完工，所以前面各道工序的工時定額都以100%計入，對于公式中“本道工序工時定額”，由于對本道工序的加工程度一般不逐一測定，而是以本道工序工時定額的50%計入。 　　月末要計算出完工產(chǎn)品成本時，必須先根據(jù)各道工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量和確定的加工程度，以便計算各工序月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，而后求得加工項目的費用分配率，據(jù)以分配加工費用。