【例題3】2008年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80％的股份，能夠?qū)?span>S公司實(shí)施控制。2008年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。P公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。2008年S公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2．2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。2008年l2月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l．8萬(wàn)元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2009年S公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1．8萬(wàn)元。2009年l2月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l．4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。
    要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。

  【答案】
    P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷(xiāo)售有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄如下：
    （1）2008年抵銷(xiāo)分錄
    ①抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)
    借：營(yíng)業(yè)收入                    800（400×2）
        貸：營(yíng)業(yè)成本                                750
            存貨                                    50[100×（2-1.5）]
    ②因抵銷(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
    借：遞延所得稅資產(chǎn)            12.5
        貸：所得稅費(fèi)用                    12.5
    ③抵銷(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
    借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備           20
        貸：資產(chǎn)減值損失                    20
    ④抵銷(xiāo)與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)
    借：所得稅費(fèi)用            5
        貸：遞延所得稅資產(chǎn)        5
    （2）2009年抵銷(xiāo)分錄
    ①抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)
    借：未分配利潤(rùn)—年初            50
        貸：營(yíng)業(yè)成本                      50
    借：遞延所得稅資產(chǎn)            12.5
        貸：未分配利潤(rùn)—年初              12.5
    ②抵銷(xiāo)期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)
    借：營(yíng)業(yè)成本                40
        貸：存貨                    40[80×（2-1.5）]
    借：所得稅費(fèi)用              2.5
        貸：遞延所得稅資產(chǎn)           2.5
    ③抵銷(xiāo)期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)
    借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備           20
        貸：未分配利潤(rùn)—年初            20
    借：未分配利潤(rùn)—年初             5
        貸：遞延所得稅資產(chǎn)               5
    ④抵銷(xiāo)本期銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
    借：營(yíng)業(yè)成本                    4（20÷100×20）
        貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                        4
    ⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷(xiāo)數(shù)
    2009年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷(xiāo)的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24萬(wàn)元。
    借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備        24
        貸：資產(chǎn)減值損失               24

    2009年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷(xiāo)的余額為40萬(wàn)元，應(yīng)抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10萬(wàn)元，本期抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為5萬(wàn)元。
    借：所得稅費(fèi)用                5
        貸：遞延所得稅資產(chǎn)           5