本文論述在ERP系統(tǒng)的物料移動(dòng)過程中，移動(dòng)平均法和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格法這兩種存貨計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用。
企業(yè)的各種存貨，由于是分散購入或分批生產(chǎn)形成，同一次領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，其單位成本可能有所不同。為了合理的核算低值易耗品和包裝物以外的存貨發(fā)出和領(lǐng)用的價(jià)值，就需要選擇一定的計(jì)價(jià)方法，對企業(yè)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，使企業(yè)的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本有統(tǒng)一的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)制度提供了幾種可供選擇的會(huì)計(jì)制度，如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法。本文主要以SAP為例，論述在ERP系統(tǒng)的物料移動(dòng)過程中，移動(dòng)平均法和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格法這兩種存貨計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用。
移動(dòng)平均法能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算出的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；標(biāo)準(zhǔn)成本法的按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)價(jià)存貨，可以簡化會(huì)計(jì)處理工作，有利于考核部門業(yè)績。但二者在收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)，都需要進(jìn)行大量的計(jì)算工作。ERP系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能使這方面已經(jīng)不成問題，在ERP系統(tǒng)運(yùn)做中，許多模塊的多數(shù)功能都涉及到物料的移動(dòng)及計(jì)價(jià)，系統(tǒng)將他們有機(jī)的整合在一起，并生成物料憑證和會(huì)計(jì)憑證。物料憑證反映每種物料的移動(dòng)數(shù)量、方向時(shí)間及操作員；而財(cái)務(wù)憑證反映的是每種物料數(shù)量和價(jià)格的變化。根據(jù)這些憑證可以跟蹤和分析每一筆物料的移動(dòng)變化記錄。
ERP系統(tǒng)中，存貨的計(jì)價(jià)方法主要控制在物料主數(shù)據(jù)內(nèi)。物料主數(shù)據(jù)（Material Master Data)包括基本數(shù)據(jù)部分(Basic Data)、采購部分（Purchasing)、MRP部分、會(huì)計(jì)部分(Accounting)及成本部分(Costing)。在建立每一種物料時(shí)，會(huì)計(jì)部分可設(shè)定選用移動(dòng)平均價(jià)格(Moving Average Price)還是用計(jì)劃/標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（Standard Price)計(jì)價(jià)。選擇相應(yīng)的方法后，如果該物料已經(jīng)有歷史記錄，在會(huì)計(jì)部分還可以顯示該物料的單價(jià)和庫存。
移動(dòng)平均法在系統(tǒng)收貨及收發(fā)票中的計(jì)價(jià)過程：
1.當(dāng)采購主管在SAP中建立采購訂單時(shí)，首先要估計(jì)（Accrual）每一種物料的價(jià)格、運(yùn)費(fèi)及雜費(fèi)。系統(tǒng)根據(jù)采購數(shù)量計(jì)算出總價(jià)值。
2.收貨時(shí)，根據(jù)實(shí)際收貨數(shù)量錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)依據(jù)采購訂單價(jià)格計(jì)算出采購物料的總價(jià)值。下面舉例說明這一過程。
收貨過程
上期庫存數(shù)量為:100PC,移動(dòng)平均價(jià)為2.庫存金額為2*100=200.
本期PO收貨為:100PC ,單價(jià)為:2.4,移動(dòng)平均價(jià)為2.2.庫存金額為:2.2*200=440.
對就PO收貨會(huì)計(jì)分錄:借:原材料 240 貸:暫估應(yīng)付 240
● 在物料憑證中反映為原料庫物料增加。
● 在會(huì)計(jì)憑證中一方面反映存貨中該種物料的數(shù)量及金額增加，另一方面反映暫估應(yīng)付賬款的增加。暫估應(yīng)付款（GR/IR）是資產(chǎn)負(fù)債表中的可抵消科目。
● 移動(dòng)平均價(jià)格被重新計(jì)算。
計(jì)算過程為：
New M.A.P=(100x2.00+100x2.40)/(100+100)=2.20
3.當(dāng)收到供應(yīng)商提供的發(fā)票后，首先檢查發(fā)票中的物料數(shù)量與系統(tǒng)中收貨的數(shù)量是否一致。確認(rèn)無誤后錄入系統(tǒng)。
收發(fā)票過程
發(fā)票數(shù)量:100,單價(jià):2.2.
會(huì)計(jì)分錄:借:暫估應(yīng)付 240 貸:應(yīng)付帳款 220, 貸:原材料 20
●系統(tǒng)會(huì)重新計(jì)算存貨總價(jià)值。如果估計(jì)的價(jià)格大于發(fā)票價(jià)格，其差額系統(tǒng)會(huì)依據(jù)訂單沖減庫存中物料的價(jià)值；反之，該差異會(huì)被分配到庫存中的物料價(jià)值中。
●暫估應(yīng)付賬款科目被抵消和清除。
●依據(jù)發(fā)票金額，系統(tǒng)將該筆貨款傳送到應(yīng)付賬款模塊。
●依據(jù)發(fā)票價(jià)格，移動(dòng)平均價(jià)格重新被計(jì)算。
計(jì)算過程為：
New M.A.P=(100x2.00+100x2.20)/(100+100)=2.10
標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格法在系統(tǒng)收貨及收發(fā)票中的計(jì)價(jià)過程：
例子同上
收貨過程
上期庫存數(shù)量為:100PC,材料價(jià)格為2.庫存金額為2*100=200.
本期PO收貨為:100PC ,單價(jià)為:2.4
對就PO收貨會(huì)計(jì)分錄:借:原材料 200 借:材料價(jià)格差異 40 貸:暫估應(yīng)付 240
●收貨的原材料價(jià)格依照標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算。
●暫估應(yīng)付賬款依據(jù)采購訂單價(jià)格計(jì)算。
●訂單價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異轉(zhuǎn)入材料價(jià)格差異科目。也就是說材料的實(shí)際價(jià)格=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+材料價(jià)格差異。
●材料價(jià)格差異有兩種處理方法。一種是在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，屬于已消耗材料應(yīng)分配的差異，應(yīng)從該科目中轉(zhuǎn)到相關(guān)科目。另一種是直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
收發(fā)票過程
發(fā)票數(shù)量:100,單價(jià):2.2.
●此步操作對庫存材料沒有直接影響。
●暫估應(yīng)付賬款科目被沖銷。
●依據(jù)發(fā)票價(jià)格記應(yīng)付賬款科目。
●按照發(fā)票價(jià)格重新計(jì)算材料價(jià)格差異。
會(huì)計(jì)分錄:借:暫估應(yīng)付 240 貸:應(yīng)付帳款 220, 貸:材料價(jià)格差異 20
移動(dòng)平均法在生產(chǎn)過程中的計(jì)價(jià)
在生產(chǎn)過程中，從原材料開始加工到產(chǎn)成品完成，按照工藝流程和生產(chǎn)步驟，會(huì)存在多種在產(chǎn)品形態(tài)，不同的形態(tài)的在產(chǎn)品消耗的活勞動(dòng)和物耗勞動(dòng)的價(jià)值構(gòu)成了其生產(chǎn)成本。SAP系統(tǒng)中，生產(chǎn)不同的在產(chǎn)品主要依據(jù)生產(chǎn)訂單，生產(chǎn)訂單通過MRP運(yùn)行產(chǎn)生，系統(tǒng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)物料清單，計(jì)算出生產(chǎn)該訂單的產(chǎn)品所耗的標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)量，和標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)。當(dāng)該訂單完成時(shí)通過一個(gè)“確認(rèn)功能 ”(Confirmation)，執(zhí)行該功能后，系統(tǒng)增加庫存中的新產(chǎn)品，減少所耗材料的庫存。同時(shí)生成物料憑證和會(huì)計(jì)憑證。從會(huì)計(jì)憑證看，這也是一個(gè)生產(chǎn)成本計(jì)算分配的過程。但此時(shí)的新產(chǎn)品的庫存價(jià)格并不是真正的移動(dòng)平均價(jià)格，需要通過“調(diào)整功能”（Settlement）,將新產(chǎn)品的價(jià)格調(diào)整為移動(dòng)平均價(jià)格。該功能不產(chǎn)生物料憑證，僅產(chǎn)生會(huì)計(jì)憑證，也就是說僅對庫存價(jià)格和生產(chǎn)成本計(jì)算有影響。一般來說，一個(gè)生產(chǎn)訂單依靠一道工序，當(dāng)每一個(gè)訂單被完成后，在系統(tǒng)中必須執(zhí)行這兩個(gè)功能，而且次序不能弄錯(cuò)。另外，一定要按生產(chǎn)訂單的流程順序來執(zhí)行，否則計(jì)算的半成品和相應(yīng)產(chǎn)成品的價(jià)格是錯(cuò)誤的，從管理角度講，影響客戶獲利能力的正確分析；從財(cái)務(wù)角度講，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售成本錯(cuò)誤，產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)錯(cuò)誤，利潤總額，所得稅，凈利潤等一系列的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。
下面舉例說明這些過程：
1.生產(chǎn)訂單10000號要求生產(chǎn)產(chǎn)品Dummy 100個(gè)。根據(jù)物料清單100個(gè)Dummy消耗100個(gè)A，50個(gè)B。直接人工和制造費(fèi)用暫不考慮。
庫存余額
產(chǎn)成品Dummy庫存100,單價(jià)2.2,材料A庫存數(shù)量:150,價(jià)格:1 .材料B庫存數(shù)量:150,價(jià)格:0.8.
2.訂單完成確認(rèn)過程（Confirmation)
庫存余額
生產(chǎn)發(fā)料A 100PC,B 50PC.會(huì)計(jì)分錄為:
借:生產(chǎn)成本:140 貸:材料-A 100 貸:材料-B 40
產(chǎn)成品Dummy完工入庫存100PC
借:產(chǎn)成品 220 貸:生產(chǎn)成本 220
● Dummy 材料的移動(dòng)平均價(jià)沒有變化，庫存數(shù)量增加100個(gè)，金額增加了為 100*2.20=220.00。
●該移動(dòng)平均價(jià)為存貨增加前價(jià)格2.20元。
●原材料A和B的庫存數(shù)量減少。
●變動(dòng)成本科目產(chǎn)生差異為80.00。
3.價(jià)格差異調(diào)整過程(Settlement)
庫存余額
借:生產(chǎn)成本 80 貸:產(chǎn)成本 80
●Dummy的移動(dòng)平均價(jià)發(fā)生變化。該物料的庫存價(jià)值被沖減80元
其移動(dòng)平均價(jià)計(jì)算過程為：
New M.A.P=（庫存原值+新增價(jià)值-與所耗材料價(jià)值差異）/期初庫存量+新增庫存價(jià)值
=（220+220-80）/100+100=1.80
也就是說：
New M.A.P（庫存原值+所耗材料價(jià)值）/期初庫存量+新增庫存價(jià)值
=（220+100*1.00+50*0.80）/100+100=1.80
●變動(dòng)成本科目為零。
●此步驟對庫存材料數(shù)量沒有影響，僅調(diào)整價(jià)值。
標(biāo)準(zhǔn)成本法在生產(chǎn)過程中的計(jì)價(jià)比較容易理解。原材料按照標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格發(fā)貨到生產(chǎn)訂單，這時(shí)原材料減少，變動(dòng)成本增加；在生產(chǎn)訂單結(jié)束確認(rèn)后，產(chǎn)生的產(chǎn)成品按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)價(jià)，同時(shí)變動(dòng)成本減少；原材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與產(chǎn)成品之間的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格差異均被轉(zhuǎn)到當(dāng)期的損益中。
移動(dòng)平均價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)價(jià)的主要區(qū)別是，移動(dòng)平均價(jià)主要通過當(dāng)前收貨價(jià)格計(jì)算得出，基本接近于的市場價(jià)格；但建立采購訂單時(shí)如果估計(jì)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格相比過高或過低，在收到發(fā)票前會(huì)造成系統(tǒng)存貨價(jià)格不準(zhǔn)。而標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是一種計(jì)劃價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差異不再分配到存貨中，直接轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。如果標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格制定合理，通過分析該差異，可以對采購部門和生產(chǎn)部門進(jìn)行考核，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。但標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值計(jì)算的存貨不能準(zhǔn)確反映當(dāng)時(shí)市場價(jià)格。
存貨的計(jì)價(jià)方法不同，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生不同的影響。所以采用移動(dòng)平均價(jià)格還是標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格對存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際情況，合理的選擇計(jì)價(jià)方法。
發(fā)表于2007-1-15 16:00:51
